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浅谈内部控制思路在审计实战中运用 　　摘 要：如何将内部控制思路引入内部审计，使项目审计条理化、规范化，在实现项目穿透性审计的基础上，为企业管理提出更好的审计建议，切实体现“监督寓于服务”的审计理念，已成为内部审计转型与发展的重要内容。为此我们在项目“对油田废旧物资管理情况的审计调查”中进行了大胆的探索性尝试。 　　关键词：内部控制 内部审计 转型 探索 　　内部审计，是在组织内部进行的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。而如何将内部控制思路引入内部审计，使项目审计条理化、规范化，在贯彻项目审计精、深、透原则的基础上，为企业管理提出更好的审计建议，切实体现“监督寓于服务”的审计理念，已成为内部审计转型与发展的重要内容。为此我们进行了探索性的审计尝试，将内部控制与审计项目结合起来，使内部控制成为开展项目审计的一种理念、思路和方法贯穿于整个审计过程中，以实现项目的内部控制穿透性审计。现以引入内部控制理念和方法探索性开展的“对油田废旧物资管理情况的审计调查”项目的审计思路为例进行描述。 　　一、借鉴内部控制思路进行项目审计方案的编制 　　内部控制作为一种管理模式手段，其体系的建设思路是自上而下的建立一个纵横交错的管理链。内部控制测试，则从末级流程开始，关注注流程的每一个风险点，并最终形成对该流程的判断。我们在借鉴了这种目的明确、条理清晰、责任清楚、管理一盘棋的内部控制体系建设思路的同时，引入了内部控制测试的风险与控制的理念，探索性地编制了“对油田废旧物资管理情况的审计调查”的审计方案。 　　1.借鉴内部控制体系建设的思路，将内部控制的流程理念引入项目审计方案的编制 。在编制审计方案时将审计项目作为一个一级流程，根据审计目的及审前调查情况确定的审计重点，确定几个二级流程，再根据二级流程的需要确定其下级流程，依次类推，以使复杂的项目脉络清楚，清晰明了，在把握项目审计大局与方向的同时实现对项目纵横向的穿透性审计。 　　“对油田废旧物资管理情况的审计调查”，关注的是废旧物资的管理及修旧利废情况。对于废旧物资的管理我们将关注七个环节，即：机构设置、制度建设与执行、回收、入库、存放与管理、出库、处置等，每一个环节都有各自的实际操作程序（不论其是否有规范统一的流程），他们相互独立，同时又又环环相扣，互为依托，从而形成了一个有机的整体，这同内部控制的流程理念不谋而合。即将“对油田废旧物资管理情况的审计调查”设为一级流程，并根据审计调研的情况和所确立的审计目的确定两个二级流程，即“废旧物资的管理”和“修旧利废”，同时根据流程需要在“废旧物资的管理”下又设立了七个流程，即“机构设置”、“制度的建设及执行”、“回收”、“入库”、“存放与管理”、“出库”、“处置”等，以实现对每个流程的深层次审计。 　　2.将内部控制四要素与流程描述、风险分析及关键控制相结合编制审计方案。内部控制测试中，每个流程都有关键控制点，而判断关键控制点的风险程度就是内部控制四要素，即“谁？什么时间？干什么？有什么实施证据？”由此我们引入该理念编制审计方案。 　　（1）将关键控制与审计目的及流程描述相结合，以确定审计方向与重点。一级流程的关键控制环节是二级流程，即审计目的；二级流程的的关键控制环节是七个末级流程即审计思路与视角；末级流程关键控制点则根据该流程的风险点确定。 　　（2）将内部控制四要素与风险分析相结合编制审计方案。一方面用内部控制四要素确定每个流程的风险，谁、什么时间、干什么、留下了什么事实证据。通过对流程存在风险的分析，确定关键控制点，明确审计方式和内容，。另一方面就是让审计组及每个审计人员都明白，什么时候，做什么事 ，怎样去做 ，要达到什么目标 ，要留下什么实施证据。以“废旧物资的回收的计量环节”为例。 　　①运用四要素进行风险确定，指导审计实施。（谁）（什么时间）计量（干什么）；是否有被回收井区出具的应回收计量数据书面记录（实施证据），是如何计量的（确定风险点）。 　　②运用四要素对风险点（如何计量）进行审计。（谁）；（什么时间）；采取什么计量方式（干什么）；该计量数据及记录是否与应回收计量数据相符？是否经过审核？审核人是否符合要求？（实施证据）。 　　二、在审计实施中拓展内部控制测试思路，实现项目穿透性审计 　　内部控制测试在业务领域开展的对象基本都是末级流程。根据已经设计和制定好的流程图与RCD进行现场测试，关注风险较大的关键控制点的业务，并运用穿行测试法（根据流程图和RCD的描述，抽取一到两个样本对流程进行全程走访的一种测试方法），查看其是否满足了内部控制四要素的要求，以评价企业内部管理情况。拓展这个思路，我们确定审计重点，结合查阅、访谈、询问、抽样等方法