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从权责发生制历史演进看会计存在与会计意识关系 　　【摘要】会计存在决定会计意识，有什么样的会计存在就会有什么样的会计意识，会计意识对会计存在有能动的反作用。权责发生制是会计确认的基础，属于会计意识的范畴，权责发生制作为会计确认基础，有个历史演进过程，这个过程就很好的体现了会计存在对会计意识的决定作用。 　　【关键词】会计存在；会计意识；权责发生制 　　一、会计存在与会计意识的界定 　　存在，在哲学中的解释为“不依赖人的意志为转移的客观世界，即物质虚构的世界的存在。”而意识则是人的头脑对于客观物质世界的反映，是感觉、思维等各种心理过程的总和。唯物主义认识论观点认为存在决定意识，意识对存在具有能动的反作用。 　　会计存在，即会计环境，是指与会计产生、发展密切相关，并决定会计思想、会计理论、会计组织、会计法制，以及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况。 　　会计意识，就是人们在长期的会计实践中形成的思想和观念，它由核算观念、成本观念、效益观念、资本保全观念、节约观念、真实观念和理财观念等构成。 　　会计存在决定会计意识，有什么样的会计存在就会有什么样的会计意识，会计意识对会计存在有能动的反作用。权责发生制是会计确认的基础，属于会计意识的范畴，权责发生制作为会计确认基础，有个历史演进过程，这个过程就很好的体现了会计存在对会计意识的决定作用。 　　二、权责发生制的历史演进 　　（一）商品经济的早期的纯粹的收付实现制阶段 　　从会计发展史上看，早期的会计实务是以收付实现制为账务处理基础的，而权责发生制是从收付实现制发展而来的。 　　纯粹的收付实现制具有以下特征： 　　（1）它作为确认基础，一般只用来确认收入和费用。 　　（2）按照收付实现制，所有收到的现金，都作为当期收入；所有现金支出，都作为当期费用。收益就是当期现金收支的净额。 　　（3）如果完全按这一基础来进行会计处理，就会发现：在纯粹的收付实现制下，会计只确认与现金收支有关的事项，并且所有支出作为费用，实际收到的现金才是收入，它不???映与现金收支无关的非现金事项，因此会计主体的全部资产都是现金，它没有现金形式以外的资产，也不可能有债权和债务。 　　商品经济早期的特点：经营活动极其简单，不需要任何大额的事先投入，不存在非现金交易，这种特点即是会计存在的表现，在这种会计存在下，纯粹的收付实现制才能得以应用。纯粹的收付实现制的局限性是很大的，很快就不适合经济环境的变化了。 　　（二）信用的产生和发展：对收付实现制的修正（1）对债权债务的确认加以修正 　　商业信用和商业交换活动是几乎是相伴而生的，在人类早期最为简单的商品交换活动中，就有赊欠行为的记载（葛家澍，2003）。 　　因为信用交易，产生了在以收付实现制为确认基础的前提下，对债权债务的确认加以修正：对借入款项而增加的现金，不记作收入，而是记入债务项目；对借出款项导致的现金减少，不是记作费用，而是记入债权项目；对没有发生现金收支的赊销，不是不作处理，而是计入收入，同时确认为债权；对没有发生现金收支的赊购，不是不作处理，而是计入费用，同时确认为债务； 　　这种修正解决了商品经济中所广为涉及的信用关系问题，一方面体现了会计存在决定会计意识，另一方面也体现了会计意识对会计存在的能动作用。 　　但这种修正还只能应用于以小规模的商品买卖为主、较为简单的商业活动。因为这种简单活动不需要投入大量的资本，简单的按现金收支仍能较合理的确定盈利。当规模扩大后，这种修正就不能满足要求了。 　　（三）18世纪、19世纪工业革命后：对收付实现制的修正（2）对长期资产的确认加以修正 　　在工业革命后，以机器大生产为主要特征的工厂制度出现，随着工厂制度的建立，企业逐渐转变为持续性经营，而且开始采用机器设备，长期资产日益增多。因此，人们在应用收付实现制时，对传统的收付实现制将所有支出都记作费用的处理加以修正。最具代表性的是19世纪美国铁路业所应用的重置会计了； 　　回顾美国铁路业的发展，美国于1830年第一条铁路建成通车，19世纪50年代，筑路规模扩大，80年代形成高潮。铁路公司对首批铁轨、机车等地设备投资予以资本化，作为永久性资产列示在账上，以后不计提折旧。在随后期间的会计处理，依然以收付实现制为基础。这种方式的应用，对管理者和短期投资者都有利，他们可以因此而获得较好的业绩报酬与投资回报，这样也能吸引更多的人来投资铁路公司。但没有考虑资本保全，损害了长期投资者的利益。 　　（四）19世纪末20世纪初，对铁路业的监管和所得税的征收：费用配比原则的确立 　　1.从1887年开始，为了打破铁路的垄断局面，美国政府对铁路业进行监管 　　铁路成为美国第一个受到联邦全面管制的产业。由于政府管制的主要是铁路业的收费标准