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从政府会计国际改革趋势看我国政府会计权责发生制 　　【摘要】伴随着我国市场经济的趋向发展，市场职能也逐渐发生转换。然而政府职能的转换及其所要求的公共财政体制的改革和政府和政府绩效评价制度的建设对政府会计信息提出了更高的要求。自20世纪90年代以来，许多国家的政府相继进行了政府会计改革。而改革的亮点与趋势，就是将权责发生制引入到政府会计领域中。 　　【关键词】政府会计 公共管理 权责发生制 改革 　　随着“新公共管理”改革之舟，公共部门会计中采用权责发生制会计体系，并使用越来越多的私人部门咨询专家已是值得注意的现象。在公共部门运用权责发生制会计已经显著多了的同时，来自公共部门的咨询业务显著多了。尽管说对这方面的研究还不很充分，但先前已有研究表明，这两个方面的发展至少在一些案例中可能是有关联的。较早的研究显示，私人部门的咨询专家在两个地区的公共部门采用权责发生制会计中发挥了重要作用，这些作用的重要性证明了对大型咨询公司在两个不同的地方推动实施公共部门权责发生制会计战略的研究是有道理的。 　　一、政府会计改革的国际化趋势 　　（一）新南威尔士的案例 　　首先从经济上来看，新南威尔士是属于澳大利亚联邦国家中最大的洲。它拥有比较民主的议会，就是政府要向洲议会报告。但是他作为其最大的组成部分，新南威尔士洲政府也需要向联邦政府及时提供财务信息。在大不列颠及北爱尔兰联合王国的威尔士率先实行了权责发生制会计改革之前，澳大利亚队的各级政府就已经从传统意义上首先采用了收付实现制的会计制度。在1987年以前，澳大利亚有很多人开始倡导公共部门，希望他们引入权责发生制会计，这些人大多数来自州审计长。但是不幸的是，官方不提倡改革，官僚和会计职业界也没有兴趣。然而令人想不到的是，政治家和官僚二者的不感兴趣突然发生了变化，至少这种变化的公开时间是在1987年11月到1988年3月之间，期间标志是举行两次研讨会，一次是有关于权责发生制会计关于公共方面的，另一次则是关于大不列颠及北爱尔兰联合王国的新南威尔士新政府选举的。在这5个月的时间里，人???对变革的不情愿和反抗转化为对改革的热情，这是在说明私人部门咨询公司的工作时更好地理解这段历史的重要组成部分。开始是咨询公司是改革的先驱。更重要的是安达会计师事务所的信积极参与，构建了一系列题为“权责发生制会计对政府有效吗”的研讨会，言谈会的演讲人为美国高级合伙人和纽约州的主计长。这与安达信在20世纪80年代中期在美国的战略一致，当时安达信是“倡导华盛顿采用权责发生制会计的先导者”。安达信的合伙人建议它的客户，为了避免重建创造车轮，可以启用咨询师改善效率，并降低风险，这个主张是令人困惑的，因为包括咨询公司在内，并没有人具有普通公共部门权责发生制会计的丰富经验。显然，咨询师的主张基于一张没有根据的信条：公共部门的权责发生会与其在私人部门的应用没有区别。然而，六大会计公司后来还参与了四个国家公认会计原则的应用，并且这些公共部门权责发生制会计的改革正好与20世纪80年代各个国际咨询公司设立“政府咨询部”相一致。政府咨询部越来越多的游说政治家和官僚决策者，并使会计变革公开化。可能看起来很奇怪，会计改革成了政治的边僚，然后，咨询师的活动转向官僚。政府宣布其实施改革后的意图后，咨询???开始为其服务，他们通过竞争性招标争取项目，其咨询服务大部分收费，但他们也提供一些不收费的服务，注入组成财务部会计咨询委员会。委员会作为一个独立机构，针对公共部门新出现的会计问题想财政部部长和财政部提供建议。委员会囊括了所有六大公司的合伙人。所有合伙人的工作均不收费，但是委员会的工作符合政府和咨询师双方面的利益。委员会发挥了重要的作用并且非常成功，因为他是一个专家能够是他们的投入制度化。有大量证据表明事实权责发生制会计改革中广泛应用了咨询师。例如，咨询师与财政部接触，倡导事实权责发生制，我不知道我们雇佣了多少咨询师，但是他们发挥了恰当的作用。在本案例中，尽管也可以考察新南威尔士在公共部门中采用权责发生制会计决定的许多其他方面，但上述提供的信息主要说明大型咨询公司的作用。 　　（二）Sapporo 的案例 　　Sspporo市是北海道郡的首府，位于日本北部，处于日本最大的郡，2004年人口约180多万人。在日本，用用80万人以上人口的城市是法定城市，享用与郡类似的自治权利。因此，在北海道，北海道，北海道政府与Sapporo市拥有同样的自治权利、类似的预算和人力资源。在1997年以前，主要的跨国公司对公共部门会计没有兴趣。在日本，当时地方政府趁机部门依靠内部雇佣的“审计委员”，委员们多数不是会计专业人士。但是在1996年后许多地方政府被查出会计欺诈案件之后，这一局面发生了很大转变，在这些欺诈案件发生以后，郡和法定市被迫弃用外部审计时发挥作用