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作业基础成本和知识管理问题探讨 　　摘要：本文讲述了作业基础成本制度及由此产生的作业基础管理。文中着重讲述了作业基础成本不仅是会计信息精准化的要求，更是为了企业进行整合性绩效系统的构建。最终，企业需要对自身所拥有的独特的知识进行管理，从而不断改进业绩表现，提升竞争力。 　　关键词：作业；整合；知识管理 　　0 引言 　　彼得德鲁克说：在企业内部，只有成本。全球化竞争的今天，每个企业，即使昔日表现优异的大企业也都在为了自己的生存而奋战，以适应不断变化的全球商业环境。成本资讯从未像此时显得尤为重要。近些年，国内许多企业已经或正在进行构建实施以作业为基础的成本制度和会计系统。但是，作业成本制度不仅仅是一项会计制度，应以此为基础构建整合性的绩效管理系统，以使企业的资源效率最大化，从而改善企业的竞争地位。整合，就需要对企业发展过程中??期积累的知识进行梳理，构建企业独特的知识价值链。 　　1 作业成本法产生背景 　　1990年代之前的二十年左右，日本的产品在国际市场上具有高度的竞争力，这引起了许多学者的关注。1980年代初期，美国学者卡普兰（Kaplan）在现场研究中发现，美国企业普遍存在产品成本交叉补贴（cross-subsidization）的现象。即一家生产多种产品的公司，有些量少但较复杂的产品，因为成本会计制造费用的不当分摊，导致成本明显低于实际成本。另外一些量大但较简单的产品，也可能因为制造费用体系不当的分摊，而使其成本明显被高估。这样不当的成本信息，使企业管理决策者在制定价格时偏离了真实的成本，从而丧失了竞争力。 　　因而，1980年代中期，卡普兰和他的哈佛博士学生库伯（Cooper）提出以作业为基础的成本制度（activity-based costing）。即作业成本法。以取代传统的以数量为基础的成本制度（volume-based costing）。 　　2 作业成本系统如何构建 　　近些年，由于加剧的全球竞争及经济增长的放缓，许多出口型企业的生存受到威胁。很多公司为了生存开始削减成本。然而削减成本并不等同于降低成本。“削减成本”是使某些支出砍掉，这样一来，似乎减少了成本。然细想一下，这种削减是简单的“结果”的删除，并未从根本上清理诱发成本的原因。所以这样做很难预防此类支出在未来再次发生，也就无法永久地降低成本。唯有随着环境的变化、科学技术的进步，改变做事的方法，以便真正提升效率，并不断创造有价值的活动。 　　作业成本法正是基于这样的一种思路，为更多的企业提供了更精确的成本信息。而且，随着科技的显著发展，财务与非财务信息的整合成为了可能。这样，作业成本法就从单独的成本信息，财务信息提供演变成整合性的绩效管理系统，从而有效的整体上提升企业的竞 　　争力。 　　那么作业成本法是否适用于各种类型的组织呢？又如何构建作业成本体系呢？ 　　作业成本法提出的初期，主要使用于制造业，因为美国制造业受到日本制造业竞争的威胁。慢慢的，非制造业也开始使用此法进行管理。从作业成本法的思路来说，它的确适用于各种形态的组织以及价值链上的每个环节。现在，包括公用事业，电信，金融服务，航空与国防，物流，软件以及一些政府机关也开始使用此方法。 　　所谓的作业基础成本是指，通过作业成本库（一项作业的总成本）及成本动因将每一个作业成本库归属到成本对象（进行作业的理由，如产品、服务、客户等）。成本对象是成本归属的终点。 　　作业是指组织里所进行的工作。比如输入客户订单、检查机器、查核产品品质、运送产品、电话服务客户等。 　　构建作业基础成本的第一步，是将成本归属到作业上。即找到作业成本库（cost pools）。传统的成本制度下，成本是归属到部门或者成本中心（cost centers）。这样，你可以得到这个部门的总成本，但是没有办法知道但以作业成本的信息。因为传统的成本归属实际上强调各项功能（部门）的成本。作业基础成本是通过变换角度，将成本的归属集中在各个作业上，也就是强调各流程的成本。 　　在实践中，第一步中需要进行作业的识别，定义与分类。这是一个需要经验积累，数据积累的过程。企业进行作业识别，建立作业目录。这需要领域的内部流程分析，既需要内部的相关经验人员，也需要外部有理论高度经验的人员参与。定义作业，形成企业的作业词典，解释各种作业是什么，成本动因及成本对象。也需要将作业分类，一级作业（最终成本对象消耗的作业）和二级作业（中间成本对象，如一级作业消耗的作业）。 　　第二步，找出成本动因，即作业的原因，也就是为什么要进行一项作业。成本动因通常可分为资源动因和作业动因。资源动因是资源被各种作业消耗的原因和方式，它是将资源耗费正确分配到作业中去的依据。作业动因是作业被最终产品消耗的原因和方式，它是将作业成本正确分配到最终产