第三篇 外币报表折算.pptVIP

第三章 外币报表折算 本章内容及学习要求: 外币报表折算概述(熟悉) 外币报表折算的方法(熟悉) 我国外币报表折算方法 (掌握) 第一节 外币报表折算概述 什么叫外币报表折算 外币报表折算的目的 外币报表折算的会计问题 外币报表折算是指 将以外币表示的会计报表折算为 以记账本位币或规定货币表示 的会计报表。 第一是为了习惯持不同货币观念的报表使用者更便于理解。 第二是为了编制合并报表而进行的外币报表换算。 例题：某一境外子公司，其会计报表编报货币为美元，该子公司2003年度的报表和汇率如下： 2003年12月31日 USD1=RMB8.30 2003年平均汇率 USD1=RMB8.20 子公司收到投入资本时汇率 USD1=RMB8.45 子公司对外投资时汇率 USD1=RMB8.40 存货购入时的汇率 USD1=RMB8.25 固定资产购入时的汇率 USD1=RMB8.35 长期负债发生时的汇率 USD1=RMB8.40 股利支付日汇率 USD1=RMB8.26 流动与非流动法 : 资产负债表:按其流动性质，划分为流动性项目和非流动性项目两类，并分别采用不同的汇率进行折算。对流动项目类的流动资产和流动负债，按资产负债表日的期末现行汇率折算；对非流动项目类的资产和负债，按原来入账时的历史汇率折算，所有者权益项目按历史汇率折算，未分配利润项目为轧算的平衡数； 损益表:除固定资产折旧和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率进行折算。 折算差额: 依据谨慎性原则的要求，对折算净损失应计入当期损益，对于折算净收益，则应予以递延，列入资产负债表，用以抵消未来会计年度可能发生的折算损失。 货币与非货币法 资产负债表：是指将表中的项目分为货币性项目和非货币性项目两类。货币性项目按资产负债表日的现行汇率折算，非货币性项目按其发生时的历史汇率折算，实收资本项目按历史汇率折算，未分配利润为轧算的平衡数。 利润表及利润分配表:各项目的折算基本与流动与非流动法相同。 折算差额:应计入当期损益。 时态法 资产负债表：现金、应收和应付款项（包括长期负债）等项目应按资产负债表日的现行汇率折算，其他资产和负债项目，在历史成本计量模式下，是按取得或承担时的货币金额计量的，在现行成本计量模式下，是按它们在资产负债表日的货币金额计量的，因此应依据其特性，分别按历史汇率和现行汇率折算。实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算，未分配利润为轧算的平衡数； 利润表：收入和费用项目的折算，应按交易发生时的实际汇率折算，如果企业收入和费用交易经常且大量发生，也可以采用当期简单或加权平均汇率折算，对于折旧费和摊销费用应按取得该项资产时的历史汇率折算； 折算差额：应计入当期损益，在损益表中单独列示 19号—外币折算 第十二条 企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定： （一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 （二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 举例 期初汇率为1美元＝8.2元人民币， 期末汇率为1美元＝8.4元人民币， 当期平均汇率为1美元＝8.3元人民币， 实收资本的历史汇率为1美元＝8元人民币，上年实收资本500万＄，折合￥4000万元；盈余公积50万＄，折合￥400万元；未分配利润120万＄，折合￥972万元。 第三章 结束 什么叫外币报表折算 外币报表折算的目的 需要解决的问题 汇率的选择 折算差额 的处理 外币报表折算的会计问题 现行汇率法 流动性项目与非流动性项目法 货币性项目与非货币性项目法 时态法 第二节 外币报表折算的方法 现行汇率法 资产负债表:所有资产、负债项目，都按照编表日的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有者权益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平衡数。 损益表中的收入和费用项目，应按确认这些项目时的汇率折算，为了简化核算，也可以采用编表期内的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算。 折算差额:在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，并逐年累积下去；或者计入当期损益。 50 期末留存收益 50 减：分配股利 100 六、可分配利润 15 加：期初留存收益 85 五、净利润 40 减：所得税 125 四、利润总额 125 三、营业利润 60 财务费用 40 折旧费