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对企业会计内部相对独立性相关问题思考 　　摘要：企业会计内部相对独立性对于实现会计工作效能，提升会计信息真实性、完整性，以及实现企业正确决策具有重要作用。正确处理企业会计机构与董事会或是最高管理层的关系，是实现会计效能的重要条件，本文分析了两者关系，并指出企业会计内部相对独立性形成原因，进而提出一点实现企业会计内部相对独立性的措施。 　　关键词：企业会计机构；相对独立性；董事会；最高管理层 　　企业会计内部独立性是相对而言的，指董事会或是最高管理层领导下的相对独立性，是企业内部治理结构的相对独立性，是企业内控环境中的相对独立性。董事会或者最高管理层与企业会计机构之间的关系，表明了会计的独立地位以及职能发挥的自主性。也就是说，协调好两者之间的关系，是保证会计准则贯彻执行、维护会计独立地位、发挥会计职能以及提升会计信息质量的重要保证。 　　一、董事会或是高层管理层与会计机构之间的关系分析 　　企业内部会计机构是企业内部职能部门，其独立承担核算、预算、财务统计等职能，但从公司内部结构上来看，其隶属于董事会或最高管理层，其承担着协助董事会工作，并向其进行工作汇报的职能，因此，两者形成领导-被领导，协助-被协助，报告-接受报告的关系。就其关系成因，主要在于： 　　1、公司治理结构决定了企业会计内部相对独立性 　　公司治理结构是企业管理的基本模式，其由所有者、董事会以及最高管理层组成。控制权是公司治理的基础，公司治理是实现控股权的组织机制。公司治理结构首先要实施内部治理机制，即为对董事会、最高层管理层、股东会以及监事会的权责进行划分，以制度形式规定各方之间的关系。就会计机构来看，同样实施分权制衡原则。首先进行分权；其次是权力制约，通过股东会最终决策权、董事会日常决策权、公司经理负责制、监事会监督权等相互制约，来规范会计工作，防止出现滥用职权、徇私舞弊等现象。最后是平衡，即为通过各种相互制约关系，实现平衡机制。在其机制下，会计工作不会单独属于某个部门或是附属于某种权力，而是处于相对独立的地位，因???，在这种机制作用下，会计信息真实性得到保证。 　　除内部监控机制的作用外，外部治理机制也影响着公司运行和决策，如公司法、审计制度、社会舆论、会计准则等。相关法制规定，将监管和忠诚的责任赋予董事会或最高管理层，这对管理者的个人素质、专业素质提出了高要求。现阶段实行的治理结构大体呈现出一级管一级、下级对上级负责、层级间相互监督和制约的特征，因此，要实现会计工作的真实性和完整性，必须发挥各个层级部门的相对独立权力，各部门负责人必须保持“客观中立”的状态，部门之间、层级之间必须展开公开、透明的监督，明确会计监管和责任关系，才能够保证会计机构内部相对独立性。 　　2、会计工作本质决定了企业会计内部相对独立性 　　真实可靠是会计的本质特征。可靠的会计信息反映了一个企业的经济真实性，利于实现企业的资产安全、落实企业经营管理负责制度，因此，企业必须做到：其一，计量、统计必须要有具体的交易或是事项依据，保证每笔统计数据具有确定的信息来源。其二，对于关键性的信息要细化完善，依据成本效益原则，促使会计规范作业，保证会计信息的真实性和完整性，以便于实现会计信息支持决策的职能。其三，财务报告中的信息必须真实、有效。从中可以看出，会计工作必须具有相对独立性和客观性，企业要以公平、诚实的态度评判会计工作。同时，我国会计法规定“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责”，“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，“会计机构、会计人员依照本法规规定进行会计核算，实行会计监督”，这就从法律上规定了两者关系，确定了董事会或最高管理层是会计客观性职责的首要承担者，会计机构则是第二承担者。 　　3、内部控制理论强化了企业会计内部相对独立性 　　内部控制本质上是企业内部各个权力主体合理配置权责，以保证他们之间竞争与合作关系的制度安排。其实质是基于分工的权力制衡原则在企业管理中的具体化，即为掌握领导权的董事会或者最高管理层，将专项责任或是领导权分配给内部各管理机构，包括会计机构，各部门依据相关权责规定，独立性的完成任务。按照不相容职务分离控制原理，企业经营活动分为授权、签发、核准、执行与记录五个步骤，若每个步骤有不同的人员或是机构完成，则会形成权力制衡关系，这就说明了各个行驶机构既具有自身的独立权力，又受到各环节行驶机构权力的制约，多个部门之间存在竞争与合作的关系。 　　二、实现企业会计内部相对独立性的方法 　　从以上原因分析中，我们得知，公司治理结构、会计本质特征以及相关理论制度影响着企业会计内部相对独立性，因此，企业要保证扩及内部相对独立性，提升会计信息真实性和完整性，必须做到： 　　1、转变观念，全面认识会计效能 　　会