外币报表折算中时态法的应用.doc

外币报表折算中时态法的应用 客观性原则是对会计工作的基本要求.会计信息只有 做到内容真实,数字准确,资料可靠,才能满足内外部相 关人员的需要.在会计核算中坚持客观性原则.就应当在 会计核算时客观地反映企业的财务状况,经营成果和现金 流量,保证会计信息的真实性;会计工作应当正确运用会 计原则和方法,准确地反映企业的实际情况;会计信息应 当能够经受验证.以核实其是否真实. (二)会计信息客观性原则在上市公司信息披露制度上 的反映 上市公司的会计信息,为其总体信息披露制度上的重 要内容.要定期或不定期地向其公司决策者,投资者,债 权人,有关的政府部门以及其他报表使用者提供.我们依 然从三个方面展开讨论:首先,在真实性问题上.要求上 市公司在真实的会计资料,会计凭证的基础上编制会计报 表.不得编制虚假的经济业务,虚增收入和利润,禁止进 行利润操纵;其次,在可验证性上,要求公司的会计部门 所出具的会计报表严格遵循上市公司的会计程序,会计数 据的获取,会计信息的加工规定,可以通过注册会计师的 专业审计与验证;再次,在中立性上,要求上市公司所聘 请的会计师事务所和注册会计师能够谨遵相关会计制度和 准则,出具客观,公正和中立的能反映公司真实状况的会 计报告,向相关会计信息的使用者提供客观的会计信息. 二,基于《公司法》与《证券法》的视角 我国《公司法》第156条规定,上市公司必须按照法 律,行政法规的规定.定期公开其财务状况和经营情况. 在每一会计年度内半年公布一次财务会计报告.第157条 规定.上市公司有下列情形之一的,由国务院证券管理部 -—? ■-—●一 外币报表的折 算问题是随着跨国 公司的发展而产生 并引起广泛的关注 和讨论的.其最主 要的目的是满足跨 国公司合并其国外 子公司的会计报表 的需要.外币报表 折算方法涉及两方 面的问题:折算汇 率的选择和折算损 益的处理.世界各 国对此进行了长期 的探索.逐步形成 了许许多多的外币 报表折算方法,其 中最基本的有四种:现行汇率法,流动与非流动项目法, 货币与非货币项目法和时态法.本文拟就时态法及其在我 ■—【106】《济南金融》第12期 门决定暂停其股票上市,其中第(二)项规定.公司不按 规定公开其财务状况,或者对财务报告作虚假记载.第 158条又规定,上市公司有前条规定第(二)项情形经查 实后果严重的,不具备上市条件的,由国务院证券管理部 门决定终止其股票上市.《证券法》比《公司法》对会计 信息客观性的要求更加明确,我国《证券法》第59条规 定,”公司公告的股票或者公司债券的发行和上市文件. 必须真实,准确,完整.不得有虚假记载,误导性陈述或 者重大遗漏.”司法解释对于何为虚假陈述作了界定. 2003年1月9日最高人民法院颁布的《关于审理证券市场 因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》(以下简称 《规定》)第17条认为:证券市场虚假陈述是指信息披露义 务人违反证券法律规定,在证券发行或者交易过程中,对 重大事件作出违背事实真相的虚假记载,误导性陈述,或 者在披露信息时发生重大遗漏,不正当披露信息的行为. 中国证券监督管理委员会关于印发《公开发行证券的公司 信息披露内容与格式准则第2号《年度报告的内容与格式》 (2001年修订稿)规定了上市公司应当披露的内容,包括 重要提示及目录,公司基本情况简介,会计数据和业务数 据摘要,股本变动及股东情况等十二项重要内容. 如果说上述的规定重在事前对于当事人行为的指引作 用.那么《证券法》第十一章法律责任部分,《股票发行 交易与暂行条例》第七章调查与处罚部分则对于违反上市 公司信息披露制度.进行虚假陈述的相关当事人需要承担 的责任进行了规定,特别是《规定》.规定了具体的民事责 任,对我国法律的完善起了重要的推动作用. (编辑代金奎) -—-■--—-■- 国的适用作简要探讨. 一 ,时态法概述 时态法也称为时间度量法,是由美国注册会计师协会的 研究人员列奥纳德?洛伦森于l972年在其研究报告中针对 货币性与非货币性项目法的不足而提出来的,并于1975年 为美国财务会计准则委员会的第8号财务会计准则所采用. 它对货币性项目以及以现行成本计价的资产采用现行汇率, 其他资产和负债项目按取得时的历史汇率折算,折算差额 直接记入当期合并损益中. 在时态法下.外币会计报表的现金,应收项目和应付项 目采用现行汇率折算;对于按历史成本反映的非货币性资产, 采用历史汇率折算:对于按现行成本反映的非货币性资产, 采用现行汇率折算:所有者权益中除未分配利润以外的其他 项目均采用历史汇率折算,未分配利润项目则为轧算的平衡 数额;对收入,费用项目,采用交易发生时的实际汇率或当 期加权平均汇率(业务频繁时)折算;对于折旧费用和摊销 费用.按照取得有关资产时的历史汇率折算;对