风险导向审计与独立审计准则运用.docVIP

风险导向审计与独立审计准则的运用 ????一、风险导向审计的产生与发展????从社会因素分析，审计自产生至今，始终处于一种被动状态，即为满足社会需求而努力，但始终也无法完全地满足社会需求，由此引起了社会公众对审计应起的作用的理解与审计人员行为结果及注册会计师执业界对审计业绩的看法之间存在差异，即审计期望差距（expectation?gap）。这使审计人员常常“卷入不愉快的责任诉讼纠纷之中”（G.J.Benston）。特别是20世纪60年代以来，随着市场竞争的加剧和破产企业的增多，一方面，社会对审计需求不断扩大，越来越多的人需要依靠、利用审计工作成果，以正确作出各种决策和判断；另一方面，社会公众对审计作用的期望也不断提高，既要求审计人员尽快出具报告，以保证会计信息的时效，又要求审计人员对舞弊和违法行为负有更多的责任。同时，会计报表使用者追究注册会计师审计责任的意识也越来越强。在这种情况下，如果注册会计师只注重对被审计单位内部控制的评审，不注意分析被审计单位的政策面、环境面、市场面和经营管理面，不注意识别和评估所面临的审计风险，就可能承接不应接受的审计委托，掉人“审计陷阱”，也可能错误确定重点审计领域，不利于审计质量；也可能使审计风险失控，使审计得不偿失，于是，风险导向审计在弥补日益扩大的审计期望差距的社会因素中应运而生。????从经济因素分析，随着经济的发展，审计市场的竞争也日益激烈，致使会计师事务所的边际收益不断下降，会计师事务所为了能在审计市场中生存和发展，需要维持期望的边际收益，其途径有二：一是增加审计收费；二是降低审计成本。显然，在一定的市场经济条件下，增加审计收费是困难的，于是，现代审计基于成本效益的推动，“一个使得审计人员计划并有效成功执行的审计概念”（?斯迪威（Manin?C.Stilwell）和艾利奥特（Robert?K.Elliott）描述风险导向审计模型）、“一个用于评价有关财务报表假设的证据是否充分的理论工具”产生和发展起来。????从美国审计准则制定和发展分析，美国注册会计师协会在审计准则说明第47号“审计风险和重要性”中首先把风险导向审计确定为在审计计划和评价审计结果时应运用的一个方法。之后，美国注册会计师协会（AIACP）成立的科恩（Cohen）委员会调查社会公众期望时发现，社会公众要求审计人员应对舞弊行为以及关于被审计单位管理人员欺诈和违法行为的报告，负有更大的责任，而且这一要求在?20世纪60年代以来越来越强烈，针对这一情况，美匡注册会计师协会1988年4月公布了第53号“审计师检查和报告错误和舞弊的责任”准则（SAS?NO.53），要求注册会计师设计的审计工作应能为查出报表的重大错误和舞弊提供合理的保证。适用?1995年美国《私人有价证券诉讼改革法案》中规定“注册会计师应承担识别和揭露某些舞弊行为的责任”的要求，]997年2月美国注册会计师协会发布第83号“财务报表审计中对舞弊的关注”准则（SAS?NO.83），以进一步缩小与公众的期望的差距。在安然等会计舞弊事项爆发之后，美国政府及公众强烈要求审计行业作出自我检讨，切实改进对舞弊进行审计的效果，于是，2002年10月美国注册会计师协会发布第99号“财务报表审计中对舞弊的关注”准则（SAS?NO.99），该准则全面替代了83号准则，要求注册会计师在一些高风险的审计领域，如收入确认、存货数量、会计估计等实行“有错推定”假设，也就是说，注册会计师如果没有充分、适当的审计证据证明该交易事项或科目余额是真实的，则应当推定其存在问题，不能草率地认可会计报表。该准则也强调审计人员在审计每个项目时都要保持高度的职业怀疑精神，不能推测管理层是诚实可信的，首先要考虑是否有舞弊的嫌疑。由于该准则针对切实提高审计舞弊的效果，作出了一系列富有成效的改进，致使风险导向审计的思想全面贯穿于审计准则之中。????二、现实的审计风险推动独立审计准则的发展????在我国经过近十年的发展，导致审计风险的不同因素，对独立审计准则的运用提出了不同的要求。????（一）技术因素????1.被审计单位经营业务活动的日趋复杂对审计人员的胜任能力提出了新的挑战。????随着现代市场经济的发展，现代企业的经营规模越来越大，经营活动日趋复杂和多样化，同时，高新科技的产业化、各种信息技术以及金融创新工具的广泛运用、跨国公司的全球化，使得企业的经营活动和会计报表的编制和披露日益复杂，这不仅提高了审计的难度，而且对传统意义上的审计人员的胜任能力提出了新的挑战。因此，要求独立审计准则强调注册会计师在制定审计计划、评价内部控制制度和收集审计证据、编制审计报告时，必须具备各方面素质：服务责任心、正直、客观和能力。????2.注册会计师运用独立审计准则中存在的问题对准则的