关联方的关系及其交易.doc

第九章 关联方关系及其交易 本章基本内容框架 本章是财政部颁布的第一个具体会计准则。考生应掌握关联方关系的判断标准，熟悉关联方关系及其交易的披露。 本章主要内容有： 关联方关系的概念 关联方关系及其披露 与关联方有关的几个概念 关联方关系的判断标准 关联方关系的披露要求 关联方交易 关联方交易及其披露 关联方交易的类型 关联方交易的披露 本章重点和难点 本章的重点内容包括：（1）关联方关系的判断标准；（2）关联方关系的披露；（3）关联方交易的披露。 关联方关系及其披露 1．关联方关系的判断标准 根据我国企业会计准则，判断关联方关系的标准为：“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果有两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。” 在我国会计准则中，给出了关联方关系存在的主要形式，包括： （1）企业与企业之间 ① 控制（母子公司） 定量：投资持股比例大于50％。 定性：实质上达到控制。 直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业。通过控制和被控制关系形成的关联方关系主要有：①母子公司之间；②同一母公司下的各个子公司之间。 ② 不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企业之间。如承包一家无投资关系的企业。 ③ 合营企业（共同控制），是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业。关联方关系存在于合营企业的投资者与合营企业之间。 共同控制通常仅指直接共同控制，不包括间接共同控制。 同受共同控制的两方或多方之间不视为关联方。 ④ 联营企业（重大影响），是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。 定量：投资持股比例大于等于20％但小于等于50％。 定性：实质上达到重大影响。如：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与决策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。 重大影响通常仅指直接重大影响，不包括间接重大影响。 同受重大影响的两方或多方之间不视为关联方。 （2）企业与个人之间 主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。 主要投资者个人，是指直接或间接地控制一个企业10％或以上表决权资本的个人投资者；关键管理人员，是指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员；关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员。 （3）企业通过个人与另外企业之间 受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。 国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方。 2．关联方关系的披露原则 （1）当关联方之间存在控制和被控制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表附注中披露：①企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。②企业的主营业务。③所持股份或权益及其变化。 （2）当存在共同控制、重大影响时，在没有发生交易的情况下，可以不披露关联方关系；在发生交易时，应当披露关联方关系的性质，即关联方与本企业的关系。 关联方交易及其披露 1．关联方交易 关联方交易是指在关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。这一定义的要求有： （1）按照关联方定义，构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易，通常是在关联方关系已经存在的情况下，关联各方之间的交易。 （2）资源或义务的转移是关联方交易的主要特征，通常情况下，在资源或义务转移的同时，风险和报酬也相应转移。 （3）关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。 2．关联方交易的披露 （1）关联方之间的交易按照重要性原则分别情况处理：①零星的关联方交易，如果对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的，可以不予披露。②对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，如果属于重大交易，应当分别关联方以及交易类型披露。 （2）在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质，交易类型及其交易要素。这些要素一般包括：①交易的金额或相应比例；②未结算项目的金额或相应比例；③定价政策；④关联方之间签订的交易协议或合同，如涉及当期和以后各期的，