会计十大魔法——资本性支出和收益性支出.doc

PAGE PAGE 30会计十大魔法飞草2003年12月7日晚央视“对话”现场，招商局集团董事长秦晓对国资委李毅中副主任及现场嘉宾公开宣称：“我这两天在北京开会，我公司的那些领导给我打电话，问我今年利润是做成17亿还是18亿呢，还是20亿呢？我说你等我回去看看国资委的考核条例我再给你定。”会计改革这么多年了，怎么还会有这种“书记利润，厂长成本”发生？而且以前这种事情是“偷偷摸摸”的，现在倒好“广而告之”了。如果会计利润是如此容易操纵，国资委对大企业基于业绩的考核目标岂不落空，上市公司业绩报告还有多少含金量可言？笔者认为当前会计存在十大魔法，导致会计核算变得弹性十足会计核算就象一个小孩的气球，一个公司可以随意使自己使盈余或资产变大或变小。会计政策判断和选择的“点”与“区域” 该表来自黄文锋：论会计选择行为存在的根源　《审计与经济研究》2003.07　本文用来与十大魔法涵盖内容对比会计系统的特点及具体项目需要判断和选择的“点”与“区域”本文是否涉及1、资产、负债的未来观利益和义务的未来特征涉及2、划分收益性支出与资产性支出期间的估计涉及3、实质重于形式交易业务的经济实质涉及4、应计制分摊、跨期、递延及配比涉及5、备选方法价值流程涉及6、资产减值减值程度涉及7、销售收入的确认和计量销售风险转移的实际情况涉及8、计量属性多种计量属性的经济特征涉及9、长期投资的成本法和权益法持有比例和实际情况不涉及10、建造收入完工程度等因素涉及11、或有事项很可能、可能、很少可能的概率涉及12、表内表外项目是否符合报表项目的经济实质涉及13、会计变更、会计估计和会计差错环境变化和交易的实质涉及14、经常收益与非经常收益交易的实质涉及15、库藏股票的会计处理成本法和面值法的选择不涉及16、持有利得会计处理进入收益表或在表外披露的条件涉及17、合并报表纳入合并报表的范围，以及合并会计处理方法涉及18、外币政策会计处理方法以及功能货币的选择不涉及19、商誉计量和摊销方法涉及20、递延项目业务的实质涉及21、研究开发费用　是否符合资产的条件［一般作为支出，若符合规定可列为资产（如国际会计准则和会第32号征求意见稿）］涉及22、借款费用资本化资本化时点的条件涉及23、权益结合法与购买法是否满足权益法的条件涉及24、关联方交易交易实质和交易价格涉及25、债务重组重组条件及价格涉及26、非货币交易交易实质和交易价格涉及27、待摊费用摊销金额和期间涉及28、成本与市价孰低法市价的确定涉及一、收入确认收入确认在理论上是一个时点，实务上却是一个时期，这给企业管理当局操纵利润提供了极大的空间，这是一方面；另一方面通过交易安排，可以人为创造销售收入；除此之外，现在许多收入是打包的，“包”里既有销售收入，又有劳务收入，可能还有使用权收入，这些收入确认的时点是不一样的，施乐主要舞弊手法就是操纵“捆绑”收入的分摊，它的“捆绑”收入中包括销售收入、融资收入和维护收入，施乐从1995年开始通过武断确定融资权益回报率人为压低融资收入、高估毛利率人为提高销售收入及利用租赁价格调增和展期等手法提前确认复印机销售收入。这种手法在我国的软件企业中应该是存在的，软件行业提供的系统集成等业务也是一种“捆绑”收入，至少有硬件销售和软件服务两块，由于销售收入一般是即期确认，而服务收入是递延确认，而一些软件公司可能即期将所有的收入都确认了，这就有可能导致提前确认收入。收入的伎俩除了提前和推迟确认之外，还有两种手法值得警惕：一是三角交易，这种手法最简单就是互相交易，你买我的产品(劳务)，我也买你的劳务(产品)，彼此虚增资产和收益，这些伎俩最适用场所是一方是提供劳务，另外一方是提供商品，当然由于直接对敲容易引起审计师怀疑，最好是经过桥梁公司，A卖B，B卖给C，C再卖给A，不且是商品或劳务可以通过三角交易完成虚增资产、虚增收入的目的，股权、除商品外其它资产也可以通过这种三角交易完成自我增值，如上市公司子公司A将旗下一子公司股权转让给B，B又将该公司股权转让给C，而C又是上市公司另外一家子公司，通过这种交易，子公司A就可以确认巨额的投资收益，从而可以轻松绕过成本法不能象权益法一样根据被投资公司净资产变动确认投资收益的缺陷，2002年福日股份被迫调回投资收益2821万元，理由是其持有被投资公司9.5%股权不适用权益法，如果当时及早操作，有可能可以通过三角交易成功确认所需要的收益，当然股权转让也是有限制的，特别是国有企业及外商投资企业股权转让受到一定限制，福日股份想通过股份迂回转让方式确认投资收益有一定的难度，尤其是被投资企业当年改组为股份公司，股东不能变更的情况下，利用此手法只有提前将所持中华映管的股权交由投资公司持有，再由投资公司出面完成股权迂回转让。正因为此，很多上市公司都成立了投资公司，投资公司的成立