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混合销售和兼营的区别 增值税的混合销售和兼营 　　《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》对混合销售和兼营定义的规定，与以往比，没有本质区别，区别在于某些情况的政策处理，发生了很大变化。增值税、营业税的混合销售和兼营，尤其是混合销售，一直就是个难以把握的问题，营改增之后，各地税局出台的办法也不尽一致。本文试图分析混合销售和兼营的区别，如何把握混合销售，如何在既有政策的基础上，合法地降低税收负担，控制税务风险。包括以下问题：关于混合销售的规定、混合销售的风险及应对、混合销售的机会及争取和兼营行为如何征税。 　　关于混合销售的规定 　　混合销售的规定，包括定义、政策处理、与以往的区别等。 　　混合销售的定义 　　36号文附件一第40条规定：“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。” 　　1、如何理解“一项销售行为”？ 　　目前在税务总局层面，还没有规定如何判定“一项销售行为”，有的省国税局，将纳税人的会计处理，作为判断标准，货物和服务一并处理，就是一项销售行为，如果分别处理，就不是一项销售行为。 　　因为销售行为涉及买卖双方，以卖方的会计处理作为判断标准，似乎不妥。同时规范买卖双方行为的，是经济合同。《中华人民共和国合同法》第12条规定： 　　“合同的内容由当事人约定，一般包括以下条款： 　　当事人的名称或者姓名和住所； 　　标的； 　　数量； 　　质量； 　　价款或者报酬； 　　履行期限、地点和方式； 　　违约责任； 　　解决争议的方法。 　　当事人可以参照各类合同的示范文本订立合同。” 　　所以，用合同判定是否是“一项销售行为”，比较合理。如果在一个合同中，既涉及服务，又涉及货物，税局认为是一项销售行为，是有道理的。如果分别订立服务合同、货物合同，各自的合同要件，如标的、数量、质量、价款、时间、责任等都不一样，税局再按照一项销售行为，比照混合销售征税，既没有法律依据，也没有道理。 　　那么，如果在一项合同中，分别规定服务和货物的价格、质量、时间等内容，算不算一项销售行为？如果税局，基于一项合同，按照混合销售征税，不能说没有道理，尽管有点牵强。 　　2、如何理解“既涉及服务又涉及货物”？ 　　货物，就是增值税应税货物，没有歧义。服务呢？房地产企业销售精装修的房子，房子配有家具和家电，是不是混合销售？ 　　36号文附件一第一条规定：“在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人......”。 　　根据以上规定，营改增的范围，包括服务、无形资产、不动产，混合销售中的服务，不包括无形资产和不动产。因此，房地产企业在销售精装修的房屋时，如果包括家具和家电，这不是混合销售。如果不是混合销售，如何征税？下面再分析。 　　所以，如果在一个合同中，既涉及营改增的服务，又涉及增值税货物，可以认为是混合销售。 　　混合销售如何征税 　　1、营改增之后的做法 　　根据36号文附件一第40条： 　　“从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税”。 　　“从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体户在内。” 　　“其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。” 　　按照上述规定，如果甲公司是一铁塔生产企业，在销售铁塔的同时，提供安装服务，总收入是120万，则甲公司是生产单位混合销售，全部120万收入，按照17%，计算销项税额。 　　如果甲公司是一安装企业，在提供安装服务的同时，一并供应安装过程中的自产配件，假定总收入是120万，则120万元，按照11%，计算销售税额。 　　如果甲公司是一设计企业，在提供设计服务的同时，一并提供设计方案实施过程中的部分货物，假定总收入是120万元，则120万元，按照6%计算销项税额。 　　2、营改增之前的做法 　　营改增之前的政策有些不同，主要是建筑企业。根据被废止的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第7条：“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： 　　提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； 　　财政部、国家税务总局规定的其他情形。” 　　还是以上面的甲公司为例，如果在安装过程中，使用自产的配件，则应将全部120万收入，分别确定安装收入和自产配件收入，假定配件收入是20万元，自产配件收入20万元，应该缴纳增值税。 　　混合销售的风险及应对 　　对纳税人而言，混合销售的风险，就在于可以按照低税率征税的收入，都被按照17%的高税率征收增值税 。 　　仍以生产并安装铁塔的甲公司为例，总收入是12