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基于信息对称方案会计账证改进研究 　　习近平同志在中纪委十八届二次全会讲话中强调，“要加强对权力运作的制约和监督，把权力关进制度的笼子里，形成不敢腐的惩戒机制，不能腐的防范机制，不易腐的保障机制。”国务院关于《当前政府信息公开重点工作安排》，要求中央、省级、市县三级政府于2015年前实现全面公开“三公”经费。企业不同于政府，企业的商业秘密受法律保护不对外披露，企业不应照搬政府信息公开的一般化模式。那么，企业要“创新”要“把权力关进制度的笼子里”，企业信息公开的推进需对会计账证进行改进。 　　一、对称方案研究 　　阳光是最好的防腐剂，信息公开对一切单位都具有普遍性。但是企业有其内在规律和运作特点，信息公开也必须找到一种适合自身特点的恰当方式。根据笔者多年研究，这种方式应是委托代理间的信息对称，即“九一十五”方案。 　　（一）研究历程 关于信息对称，笔者的研究经历可分为三个阶段。 （1）实践中发现问题。1999年本科毕业后笔者在企业从事会计实务六年，六年的记账、算账、报账使我深感企业内部的信息不对称，代理人要想“忽悠”委托人是比较方便的，但如何治理信息不对称，自感茫然无措。（2）教学中探索问题。2007年在高校教学中，笔者参加了范长缨教授主持的中国总会计师协会科研课题“信息对称的理论和实践研究”，使我初步认识到信息不对称的原因、不对称的密码、破解不对称的思路和对称方案的设想，即“三九四”工程。（3）研究中解决问题。做课题使我初步把理论与实践相结合，追求如何做到用理论指导实践，在实践中发展理论。不断探索使我将课题继续延伸，在中文核心等期刊发表信息对称方面8篇论文，并据自身优势把研究侧重点放在对称方案操作的探讨上。 　　（二）对称方案 （1）九大机制。信息对称机制要解决的是对称的基本思路。主要内容包括：实（际）额（定额）对应制，即成本类账户既记发生数又记定额数以便核对；实（际）预（预算）对应制即费用类账户既记发生数又记预算数以便核对；钱物对应制，即成本类账户上的资金与生产经营中的物料笔笔核对；钱务对应制即费用类账户上的资金与经营管理中的业务笔笔核对；双重核对制即将营销收入中商品的数量、单价与预算中的数量、单价笔笔核对；双价对应制对关联方交易，即记成交价又记市价或行业单位平均成本；双重核签制即例外收支由总裁和财务总监双重签字方准记录；双重披露制即货币资金对外披露不变，对内按不同层面逐笔披露；现金频道制即对经理层的“三公”消费专设现金频道披露，实行阳光财务。 　　（2）一组数据库。实现信息对称的要害在于适时的钱物核对，而数据库则是核对的载体。笔者设计的数据库包括：钱物核对数据库一般模式；成本核对数据库；收入核对数据库；利润核对数据库；钱务核对数据库（现金频道）等。 　　（3）十种技术。要想实现信息对称必须把传统财务会计提供的不对称的信息进行一系列再加工，使再加工后的信息能够方便快速地进入数据库进行核对，即信息对称技术。针对审核鉴证中内审和外审的不同需求信息技术又分别开发设计。主要内容包括：内审的六种技术：一是指令接收技术，内审人员通过ERP系统接收监事会、审计委员会的指令。当然包括岗位职责内的常规内审。二是信息提取技术，内审人员面对海量的原始信息，根据核对需要自动快速提取所需信息的技法。三是信息排序技术，内审人员面对提取的有用信息，根据数据库程序图从前到后自动快速排列以便核对的技法。四是信息核对技术，对恰当排序的信息进行钱物、钱务一一对照以判断信息真伪的技法。五是异常信息剥离技术，将钱物不符、有钱无物、有物无钱的异常信息分离出来另行专门分析的技法。六是内审报告技术，内审人员把审计结果自动报告给主管机构。外审的四种技术：一是信息分离技术，即把年终综合的200条财务信息分解、裂变为千百万笔账簿记录的技法。二是信息还原技术即对账簿信息进行技术还原，返还为记账凭证进而原始凭证的技法。三是信息组合技术，面对杂乱无序的原始信息，按照外审工作底稿要求对信息进行针对性排列组合，以方便快速进入数据库的技法。自此外审程序进入内审程序。四是自动报警技术，对按需排列的信息一一核对，对发现的异常信息，如钱物不符，违规违纪等信息不实、信息虚假等问题自动亮红灯报警以示特别关注。 　　（4）五项操作。因为账簿凭证不能满足对称机制、数据库和信息技术的需求，必须改进账证的内容和结构以适应数据库和对称技术。所谓五项操作是指对账簿凭证五个主要方面进行改进，以便从源头数据满足适时核对的需要。 　　（三）对称方案作用机理 笔者设计的信息对称方案由机制、数据库、技术和操作四个子系统组成，各子系统间的相互作用机理如表1所示。 　　由表1可见，信息对称方案包括相互作用、各具功能的四个子系统，通过机制、平台，技术和细化，形成上制约下、下落实上、上下齐动，实现适时核对的完整方案。 　　（四