第四篇金融资产下。.pptVIP

第四章 金融资产（下） 第一节 交易性金融资产 第二节 持有至到期投资 第三节 可供出售金融资产 第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义 3、企业采取短期获利模式进行管理的金融工具投资组合的一部分 4、属于衍生金融工具 二、交易性金融资产的初始计量 例：20×7年4月10日，华联股份有限公司按每股6．50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。 三、交易性金融资产的后续计量与投资收益的确认 1、交易性金融资产持有收益的确认 例4-3 2、交易性金融资产的期末计量 公价高于账面价的差额： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 反之，则反 交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息 第二节 持有至到期投资一、持有至到期投资特点 例：2008年1月1日甲企业购入乙公司2007年1月1日发行的面值800 000元，期限5年，票面利率5%，每年12月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的价款为818 500元，该价款包含已到付息期尚未支付的利息40 000元。 购入时： 借：持有至到期投资——成本 800 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 818 500 持有至到期投资——利息调整 21 500 三、持有至到期投资的后续计量与投资收益的确认 持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益 1、分期付息、一次还本债券 2、一次还本付息债券 第三节 可供出售金融资产 特点： 没有划分以公允价值计量，而且公允价值变动不能计入当期损益 所涵盖的内容包括持有至到期投资和应收款项 属于非衍生金融工具 一、可供出售金融资产的初始计量 二、可供出售金融资产的后续计量与投资收益的确认 1、可供出售至到期投资 2、可供出售权益性工具 借：应收股利 贷：投资收益 3、收到利息和股利 不管是收到支付价款中包含的利息和股利，还是持有期间获得的利息和股利都做同样的处理 借：银行存款 贷：应收利息或应收股利 （3）可供出售金融资产减值 如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，预期这种下降属于非暂时性的，可以认定该资产发生减值，应当确认减值损失。 确认时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的暂时性累计损失数（资本公积借方）全额转出，确认为永久性损失，计入减值损失。分录： 借：资产减值损失 （减值额） 贷：资本公积—其他资本公积 （累计损失 ） 可供出售金融资产—公允价值变动 （差额） 四、可供出售金融资产处置 处置的关键是确认处置损益。 把握一个原则：被处置的资产所有明细账户不能有余额，必须转平。 借：银行存款 可供出售金融资产—公允价值变动（或贷） 可供出售金融资产—利息调整（或贷） 资本公积—其它资本公积（或贷） 贷：可供出售金融资产—成本 可供出售金融资产—应计利息 投资收益（或借） * * 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金、权证等。以及持有的直接以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 特点： 1、目的在于证券交易以获取收益的投资。 2、直接以公允价值计量且其变动计入当期损益 金融工具 基本金融工具 衍生金融工具 现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 金融期货 金融期权 金融互换 净额结算的商 品期货等 初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 投资收益 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 应收股利 应收利息 为什么？ 确认初始成本=50000×6．50=325000（元） 借：交易性金融资产─成本 325000 投资收益 1200 贷：银行存款 326200 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。 按应收数： 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益