优化铝土矿企业采矿成本核算以中铝矿业郑州分公司为例.docVIP

优化铝土矿企业的采矿成本核算—以中铝矿业郑州分公司为例中国铝业旗下的中铝矿业有限公司郑州分公司（以下简称分公司）在组织架构上分为分公司层、下辖六个矿（含各矿行政部门）、各矿管辖的采矿和破碎车间三个层次，主要负责采掘铝土矿原矿并进行破碎，然后供应给中铝旗下的其他分（子）公司。在成本核算上，分公司实行一级集中核算，即各下属矿每月将包含管理部门及采矿、破碎车间在内的成本资料送到分公司，由分公司集中核算各矿的采矿和供矿成本。在成本管理上，分公司实行三级管理，即分矿、车间和班组三级考核，但分公司只考核到矿，车间和班组由各矿自行考核。本文将以分公司渑池矿为例，对其成本核算相关问题进行分析探讨，并提出改进建议。一、成本核算流程及成本项目划分现状分公司的最终产品是成品矿，需要经过原矿和破碎两个生产环节。原矿主要通过自采获得（有时也通过外购或与其他单位联合开采获得，简称联办），采矿车间将采出的原矿存放在堆场，破碎车间从堆场领用原矿进行破碎后形成成品矿直接供应氧化铝厂。分公司在进行成本核算时，以原矿和成品矿为成本核算对象，分别按以下四步骤（或五步骤）计算原矿成本和成品矿成本。原矿的成本计算步骤为：第一步，归集矿区下属各科室费用，将包括各管理科室和采矿、破碎车间在内的各种工资薪金、折旧费、资源税、剥离费、采矿费、运输费、机物料消耗等费用归集起来。第二步，将前一步归集的科室费用划分为矿业直接人工、矿业间接人工、矿业折旧、矿业剥离费、矿业修理费、矿业制造费用等几大类，并将除采矿和破碎车间之外的其他管理科室费用按照本期采矿量和本期破碎量的比例分别分配到半成品定单和成品矿成本定单。第三步，将采矿车间间接制造费用汇总并按同期获得的自采、外购和联办矿的数量进行分配，其中将由自采原矿分担的间接制造费用转入到半成品定单。第四步，根据半成品定单汇集的采矿直接费用、分配的采矿车间间接费用和机关各项间接费用计算出自采原矿成本，同时将分配的采矿车间间接制造费用加上外购的矿价作为外购矿成本；类似的，将分配的采矿车间间接制造费用加上原联办矿成本作为联办矿最终成本。成品矿的成本计算是在上述第一、第二步的基础上，第三步将破碎车间的费用按第二步费用大类直接转入成品矿成本定单，第四步将领用原矿按自采比率还原，第五步根据成品矿成本定单中汇集的破碎车间直接费用、间接费用和分配转入的各项机关管理费用以及还原后的原矿成本计算成品矿成本。以自采矿石为例，成品矿成本表见表1。二、现存模式存在的问题剖析通过现场观察分公司生产作业活动并分析其成本核算流程，笔者发现其现存成本核算模式存在的问题主要有以下三方面：第一，成本构成项目设计不合理。通常情况下，成本构成项目要么体现生产流程，要么体现费用类别，但从表1中却看不出完整的生产流程或清晰的费用类别，并且将直接费用和间接费用混列。例如，剥离是铝土矿生产环节中的基本活动，剥离费本身不是一个单独的费用项目，包含着炸药、雷管、人工等，而成本计算单中既单独列示了炸药、雷管和导火线等，又在制造费用中单独列示了剥离费。同样，外购矿石中也含有炸药、雷管、人工等直接费用和间接制造费用，而在成本计算单中不仅单独列示了炸药、雷管和导火线等，又单独列示了外购矿石。再如，生产剥离费、运输费用、资源税费本为相关环节的直接费用，成本计算单却将其作为间接费用列示在制造费用项目。此外，目前分公司还存在大量的外委劳务，而成本计算单却未能体现出这一项目。因此，目前的成品矿成本计算表既不能体现出剥离、采矿、破碎等环节的独立成本费用，也不能完整体现出供矿成本中所包含的各种直接费用如炸药、雷管、人工、电费、资源税等。第二，自采原矿、外购原矿和联办原矿成本核算不准确。自采原矿成本是指采矿过程中发生的料、工、费，包括直接消耗的炸药、雷管、导火线、柴油、汽油、动力电、人工以及设备折旧、车间管理人员工资和办公费等；外购原矿成本仅包括买价和运费（或笼统的矿价）及相关采购费用；联办原矿成本应包括在联办单位采矿过程中发生的采矿费用以及从联办单位运至堆场的运费。分公司将采矿车间的间接制造费用按外购、联办矿石以及自采原矿的矿石数量比例进行分配，会导致三者的成本核算不准确。从采矿车间间接费用的构成看，主要包括差旅费、机物料消耗、土地租赁费、过桥过路费等。很显然，这些费用中有的与外购矿、联办矿没有联系，有的与自采矿联系不大，将这些费用按三种矿石数量比例分摊，必然导致费用分配不合理，从而使三者的成本信息反映不真实。例如，当某一期间外购矿石量比较大且价格较低而同期自采矿石量小且成本较高时，由于外购矿石也分摊了相同比例的土地租赁费用，从而人为导致外购矿石成本偏高而自采矿石成本偏低的现象。极端情况下，当某一会计期间无自采量时会将采矿车间发生的费用全部转嫁到外购和联办矿石的成本中，人为抬高外购和联办矿石的成本。第三，矿级管理费