高级财会 002 %B5%DA07%D5%C2%D7%E2%C1%DE 3.pptVIP

第四章 企业合并 企业合并 一、企业合并的含义及分类 二、企业合并的会计处理方法 三、同一控制下企业合并的会计处理 四、非同一控制下企业合并的会计处理 一、企业合并的含义及分类 企业合并的含义： 企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 “单独的企业”是指既具有独立法人主体和独立报告主体资格的企业。 “一个报告主体”既可以是一个法人，也可以是一个包含若干法人的经济意义上的联合体。 企业合并的分类 按照合并前后最终控制方是否变化进行分类 按照合并后主体的法律形式不同进行分类 按照涉及行业不同进行分类 按照合并前后最终控制方是否变化分类 同一控制下的企业合并 是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 同以控制下的企业合并的特点 非同一控制下的企业合并 是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同多方最终控制。 非同以控制下的企业合并的特点 企业合并分析图示 合并日或购买日的确定 同一方或相同多方 同一方，是指对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者。〔最终控制的投资者不包括国家〕 相同的多方，通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。〔共同控制〕 控制并非暂时性的 控制并非暂时性，是指参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方最终控制。 较长的时间通常指1年以上(含1年)。 注意: 强调合并前和合并后参与合并各方均在较长时间内受同一方或相同多方控制。 同以控制下的企业合并的特点 不一定是合并各方自愿的企业合并，往往实质上不是一笔“交易”，而仅是一个事项； 参与合并的各方是关联方关系，这就可能导致合并作价不公允； 从最终控制方来看，报告主体的范围并未发生变化，只是内部各个组成部分的重新组合。 同一控制下的企业合并中在合并日取得控制权的一方称为合并方，其他各方为被合并方。 非同以控制下的企业合并的特点 是一项在自愿基础上达成的一项“交易”； 不是关联方之间的合并，合并作价是公允的； 合并前后，无论从那个角度来看，报告主体的范围均发生的变化。 非同一控制下的企业合并中，在购买日取得控制权的一方为购买方，参与合并的其他各方为被购买方。 企业合并分析图示（P3） 合并日或购买日的确定 合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期，即被合并方或被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。 同一控制下的企业合并：合并日 非同一控制下的企业合并：购买日 控制权转移 同时满足下列条件： 企业合并合同或协议已获股东大会等通过； 企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准； 参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50％)，并且有能力、有计划支付剩余款项。 合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。 按照合并后主体的法律形式不同分类 不形成母子公司的合并（两个法人合并成一个法人） 吸收合并：（A合并B后，A保留B注销） 新设合并: （A与B合并成C，A、B均注销） 形成母子公司的企业合并：控股合并 A、B合并后，A、B组成一个经济意义上的集团，即一个报告主体（会计主体），但A、B仍然分别为独立的法人。 按照涉及行业不同进行分类 横向合并： 同行业或相近行业的合并，目的在于扩大规模 纵向合并： 是指上下游企业之间的合并，目的在于保证生产经营环节的配套和顺畅 混合合并： 没有内在联系行业的合并，目的在于分散经营风险 二、企业合并的会计处理方法 企业合并会计处理需要解决的问题 合并取得的净资产如何计量 支付的合并对价如何处理 取得的净资产与合并对价的差异如何处理 合并费用如何处理 购买法 权益结合法 新主体法（新起点法） 购买法 也称购受法、收购法。 购买法的概念： 购买法是一种企业合并形式，由一个企业（购买方）通过转让资产、承担债务或发行股票等方式作为对价获得另一企业（被购买方）的净资产的控制权和经营权。 购买法的特点 购买法的适用范围 购买法的特点 购买法下合并的实质是购买，即与一般的资产购买类似，是一项交易，一定有购买方，以被购买企业净资产的公允价值为基础确定购买价格。 以购买成本作为合并对价（合并成本），包括支付的现金或放弃的其他资产、承担债务的公允价值，以及可以直接归属于企业合并的有关费用； 购买成本与取得被购买方净资产公允价值中所占份额之间的差额确定为商誉。 合并后的企业当年的净收益包括购买方当年净收益和被购买方合并当年自合并日以后实现的净收益中购买方享有的部分。 购买法的适用范围 当一个企业控制另一企