22-金融工具确认跟计量.pptVIP

二、本准则涉及的主要概念 1、金融工具（其最基本的特征是：形成收取现金或另一项金融资产的合同权利；或形成支付…的义务） 2、金融资产（现金、权益投资、债券投资及衍生金融工具等，与传统资产要素质的差别） 3、金融负债 4、权益工具 5、衍生工具 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具 衍生工具运用(实例): 某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元. 三、本准则的范围 四、金融资产和金融负债的分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 会计处理一般环节 1、取得时：按公允价值作为初始成本入账（涉及交易费用1计入当期损益(投资收益)，其他计入成本） 2、后续计量：1 、 4类按公允；2 、 3类按摊余反映，具体涉及： 公允价值变动1类计入当期损益，4类计入权益（但其中的汇兑损益计入当期损益） 减值计提：1类不提；23类计入当期损益（要进行减值测试），4类考虑公积情况 3、重分类（19条，见下页图示） 4、转移：见23号 金融资产重分类 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 交易性金融负债 四、金融资产和金融负债的计量 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理 2、持有至到期投资会计处理 —摊余成本计量 贷款和应收款项的会计处理 3、可供出售金融资产的会计处理 1、购入时： 借：可…－成本（卖价+加以费用） 贷：银行存款等 2、持有期间公允价值变动： 借：可…－公允价值变动 或应收利息（应收股利）（可供） 贷：资本公积－其他 投资收益 3、收到利息或股利 借：银行存款等 贷：可…－成本（购入时含有） －公允价值变动（同持） 同时，对于权益类“可供” 借：资本公积－其他 贷：投资收益（21Y） 4、发生减值时（与公允价值的关系） 借：资产减值损失 贷：可…－资产减值（权益类注意） 若存在公允价值变动损失时，同时： 借：资产减值损失 贷：资本公积－其他 注意：公允价值恢复的，债务工具KH和权益工具处理不同（62）GJ 金融资产减值 需要进行减值测试的金融资产: 以公允价值…计入当期损益的金融资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值 -预计未来现金流量现值 ----按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) ----贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明) ----按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) ----贷款减值的会计处理 (参见金融资产减值部分的说明) 可供出售金融资产的会计处理 [1]按实际利率法计算确定的利息确认为损益 (“就好像这些资产以摊余成本进行计量”！); [2]发生的减值损失确认为损益; [3]外币货币性金融资产形成的汇兑损益, 应确认为损益 在权益中确认的累计利得或损失 = 摊余成本（如有减值，应调整减值损失） -报告企业记账本位币表示的可供出售货币性金融资产的