自考审计学第七篇.pptVIP

问题1、什么情况下可以考虑采用消极函证方式？2、工作底稿中的缺陷？ 3、针对函证结果注册会计师应实施哪些程序？ 1.【正确答案】 （1）当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：第一，重大错报风险评估为低水平；第二，涉及大量余额较小的账户；第三，预期不存在大量的错误；第四，没有理由相信被询证者不认真对待函证。 （2）工作底稿中存在的缺陷：1）工作底稿没有编制人、复核人签名和编制日期和复核日期。2）在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，应为1%；“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为14%。3）“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。 4）没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。5）没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。 （3）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施以下审计程序：1）对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，应当实施替代审计程序，（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限制。2）对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序。（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）3）对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额，并由样本错报金额推算总体错报金额。 5、确定已收回的应收账款金额； 6、对未函证应收账款实施替代审计程序； 7、检查坏账的确认和处理； 8、抽查有无不属于结算业务的债权； 9、检查贴现、质押或出售； 10、对应收账款实施关联方及其交易审计程序； 11、确定应收账款的列报是否恰当。 【例题2·简答题】（2011年7月） 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定 三、坏账准备的审计　　实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。 　　关注： （3）审查坏帐准备的计提例2010年7月36 （4）审查坏帐损失 （7）分析程序 （8）确定坏帐准备是否已在资产负债表上恰当披露 第四节　销售与收款循环其他相关账户的审计 　　　　在销售与收款循环中，除以上介绍的财务报表项目或会计科目之外，还有应收票据、长期应收款、预收账款、应交税费、营业税金及附加和销售费用等项目。 一、应收票据的审计　　（一）应收票据的审计目标　　（二）应由票据的实质性程序二、预收款项的审计　　（一）预收款项的审计目标　　（二）预收款项的实质性程序 三、营业税金及附加的审计　　（一）营业税金及附加的审计目标　　（二）营业税金及附加的实质性程序 　四、销售费用的审计　　销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用。　　（一）销售费用的审计目标　　（二）销售费用的实持性程序 北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2009年度财务报表的外勤审计工作。在对Y公司的审计过程中,A和B注册会计师关注到以下事项:　　Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备,计提比例为应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5%。为更合理地核算坏账,Y公司董事会决定自2009年度起改按账龄分析法计提坏账准备,根据债务单位的财务状况、现金流量等情况,确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为: 账龄1年（含1年,以下类推）以内的,按其余额的6%计提；账龄1—2年的,按其余额的30%计提；账龄2—3年的,按其余额的50%计提；账龄3年以上的,按其余额的80%计提。 Y公司2009年度未审财务报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备,应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元,应收账款和其他应收款的期末账面余额分别,其明细余额组成分别为: 要求：　　假定不考虑公司财务报表层次的重要性水平，财务报表尚未报出，针对上述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。(金额单位统一用“万元”) 【答案】　　针对资料中的事项，A和B注册会计师应提请Y公司作重分类调整：　　借：应收账款――b公司　　　2000 000 　　　　贷：预收款项――b公司　　　　　　　2000 000　　借：其他应收款――i公司　　1 500