第01章--审计概述最后0.ppt

四、审计的固有限制 由于注册会计师不可能将审计风险降低至零，不能对发表的审计意见作出绝对保证，相关审计证据大多数是说服性的而非结论性的，这就是审计的固有限制。 审计的固有限制源于： （一）财务报告的性质：财务报告的编制离不开会计职业判断和会计估计 （二）审计程序的性质：审计人员收集审计证据的程序在实务和法律上受到限制 * （三）财务报告的及时性和成本效益的权衡 财务报表的预期使用者期望注册会计师在合理的时间内以合理的成本形成审计意见。 * 第六节 审计过程 风险导向模式的审计过程的主线是重大错报风险识别、评估和应对。 接受业务委托（见第二章） 计划审计工作（见第二章） 评估重大错报风险（见第七章） 应对重大错报风险（见第八章） 编制审计报告（见第十九章） * 二、认定 （一）认定的含义 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。 （二）与审计期间各类交易（事项）相关的认定 发生 完整性 准确性 截止 分类 * （三）与期末账户余额相关的认定 存在 权利与义务 完整性 计价和分摊 * （四）与列报和披露相关的认定 发生及权利与义务 完整性 分类和可理解性 准确性和计价 * 【例·单选题】 甲公司2013年12月31日“长期借款”总账账户余额为800万元，其中“长期借款一A公司”明细账余额为300万元，该借款将于2014年6月5日到期。资产负债表中“长期借款”项目余额为800万元。则与“长期借款”账户或项目有关的认定存在问题的是（）。 　　A．存在 　　B．分类和可理解性 　　C．分类 　　D．完整性 　　 【答案】B 【解析】一年内到期的长期负债应分类到“一年内到期的非流动负债”中。要注意，“分类和可理解性”和“分类”认定的涵义是有区别的，“分类”是指在做会计分录时，经济业务分类是否正确，通俗地讲，就是会计分录的借贷科目是否正确，“分类”的错报就是指会计账簿记录的错报；“分类和可理解性”是指列报时对项目的一种重分类，便于报表使用者理解和分析报表项目，会计账簿记录并无错报。 三、具体审计目标 （一）根据交易（事项）认定和列报（披露）认定确定审计目标 适用于没有余额的收支类科目审计目标的确定。例如营业收入科目审计目标的确定。 （二）根据期末账户余额认定和列报（披露）认定确定审计目标 适用于有余额类科目审计目标的确定。例如应收账款、应付账款、固定资产科目审计目标的确定。 * 第四节 审计基本要求 遵守审计准则、遵守职业道德、保持职业怀疑、合理运用职业判断 一 、遵守审计准则 * 注册会计师职业道德规范 注册会计师业务准则（47个） 会计师事务所质量控制准则（1个） 注册会计师执业准则 二 、遵守职业道德守则 职业道德基本原则是指注册会计师为实现执业目标，必须遵守一系列原则，包括： 诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。 其中独立性是核心，包括实质上的独立和形式上的独立。 * 案例分析： 某会计师事务所助理审计人员王某，在得知同学李某是某电站集团（上市公司）财务部工作人员之后，找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务。当李某指出，王某所在的事务所，在规格和资格等方面不存在承办此类业务的条件时，王某讲：“没有资格好办。人手少也好办，我在某某会计师事务所实习时，结识了许多朋友，我出面雇几个有这方面资格的高手，跟着一起审。另外，请你和财务主管说明，在收费上我们所一定低于其他会计师事务所，包你们满意，不满意不收费。” 要求：请指出助理人员王某的哪些言行违反了注册会计师的《职业道德准则》中的什么条款？ 解答： （１）王某违反了：“专业胜任能力与技术规范”这一条款，因为王某所在的事务所没有审计上市公司报表的资格，所以不能承办不胜任的业务。 （２）王某打算雇有执业资格的高手来帮忙这一行为，违反了“不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师”这一条款。 （３）王某许诺审计结论包电站集团公司满意，违反了“不得对未来事项的可实现程度作出保证”的条款。 （４）王某还以降低收费和以“或有收费”的形式等不正当手段与同行争揽业务，违反了“对客户的责任”和“对同行的责任”的条款。 （５）财务会计工作组织。 （６）其他与签约相关的事项。 案例： ^上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ARC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： (1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师