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云审计背景下内部审计的变革与思考 　　摘要：云审计在技术方面对内部审计产生了深远的影响，快速推动着内部审计的变革。文章从数据收集、数据分析、审计方式、审计组织形式等多个方面探讨了云审计对内部审计产生的影响。针对内部审计在变革过程遇到的问题，提出加强内部审计培训，加快互联网基础设施建设，循序渐进实施云审计工程的建议。 　　关键词：云审计 内部审计 大数据 　　伴随着互联网的发展，人们开始采用相互链接在网络上的计算机集群处理复杂的计算任务。在这个分布式计算机网络平台上，用户能够按需获取计算力、存储空间和信息服务，即所谓的云计算。鉴于云计算在数据收集、数据存储和数据处理方面的强大功能，审计人员开始在审计业务中采用云计算进行数据收集和数据加工，后来逐渐发展成为以云计算与大数据相互结合的云审计系统平台。在云审计平台上，审计人员对审计所需的各种资料和数据进行收集、存储并适时更新，根据审计目的，采用恰当的分析工具对收集的数据进行加工处理和数据挖掘，成为分析、评估和预测企业经营风险、舞弊风险和财务报表重大错报风险的重要技术手段。同时，以互联网为基础构建的云审计平台具有资料共享、信息沟通的功能，对提高审计部门的工作效率，增强审计项目的质量控制具有重要作用。 　　一、 云审计平台对内部审计的影响 　　（一）数据采集能力得到改善。为了履行审计职责，增加企业价值，审计人员需要采集包括外部环境信息、企业内部作业信息、财务信息在内的大量数据用于分析。受传统手工采集方式的限制，采集这些数据的速度慢、时间长，并且容易出现遗漏、错误等情形，严重影响了审计的效率和效果。在现代云审计平台上，计算机能够自动、适时采集数据，不仅显著改善了数据采集的速度，而且能够采集到被定期覆盖的计算机存储数据。 　　1.适时收集审计证据。内部审计的转型促使审计重心从财务审计向风险审计、经营业绩审计延伸，事后审计向事前、审中审计推进。审计人员通过对经营业务的事前、事中审计，及时识别、评估和监测各类风险，事先采取各种防范措施应对可能发生的重大风险，避免外部风险给企业造成重大损失。 　　云审计平台适时采集数据的特性为审计人员连续监控企业经营风险提供了可能。该平台通过互联网联结到企业管理信息系统、会计信息系统、行业信息数据库等信息系统之中，适时从这些信息系统之中采集审计所需的数据，连续跟踪企业经营动态及各类风险的变动情况，及时发现企业在管理方面存在的问题。 　　2.拓宽审计证据的收集渠道和收集方式。在内部控制薄弱或存在舞弊的企业，审计人员经常从多种渠道收集证据进行相互印证，以增强证据的可信度。但是，在采用手工收集证据的情形下，从多个渠道收集证据将会显著增加审计成本。基于成本效益的考虑，审计人员通常从可靠性相对更高的单一渠道收集证据。云审计平台的出现，使得多渠道、多方式收集审计证据变得更加容易，审计证据更充分，审计结论更可靠。如2014年，青岛市采用投资业务审计云平台开展审计，该平台除了收集预算、合同、工程图等书面文件验证业务的真实性外，还借助视频监控、鹰眼测量、地理信息、联网审计等先进技术手段对政府投资项目的各个施工环节进行全天候监控，快速分析海量数据和锁定疑点，及时识别虚假资料，大幅提高了审计效率和质量，为政府投资项目审减工程款3.1亿元。 　　（二）大数据处理能力不断增强。在大数据背景下，审计人员每天接收大量来自企业外部、内部的各类数据。这些数据具有数量大、种类多、价值密度低的特点，需要审计人员借助云审计平台开展数据挖掘和数据分析工作，将大数据进行“提纯”，生成对审计人员具有价值的信息。云审计平台强大的数据处理能力能够快速开展数据挖掘和数据分析，识别出企业在财务报表、经营管理、内部控制等方面存在的问题和风险。 　　1.风险趋势分析。审计人员可以在云审计平台上对适时取得的行业数据、财务数据和业务数据开展趋势分析。开展趋势分析的目的主要有两种：一是根据过去的发展趋势，监测和评估宏观环境风险以及企业内部的日常经营风险，预测风险未来的发展变化并制订相应的应对措施。如审计人员分析整个行业的收入、成本及产品价格的变动趋势，寻找外部机会，识别行业风险；二是对比不同对象之间的发展趋势，检查两者之间的发展趋势的背离情况及其原因，以确定企业的优势和劣势，或识别企业重大风险。如审计人员将企业的作业成本变动趋势与行业的成本变动趋势进行对比，以评价企业在成本管理方面的优势与劣势。再如将企业的产品售量变动趋势与运费变动趋势进行比较，以发现企业运输管理可能存在的问题或会计核算可能存在的错误。 　　2.风险等级划分。现代审计要求审计人员以风险为导向，在实施进一步审计程序前开展初步风险评估，初步确定可能存在决策失误、管理漏洞、重大错报等方面的重大风险领域，锁定审计重点。由于企业的重大风险领域通常是