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会计职业判断在工业企业成本核算中的运用 　　摘要：职业判断是会计人员的核心能力。2013年8月出台的《企业产品成本核算制度（试行）》体现了以原则导向为基础，同时与规则导向准则并存的特征。新制度出台后，成本核算对会计职业判断的依赖性更强，对会计人员职业判断能力的要求也更高。本文主要讨论会计职业判断在工业企业成本核算中的运用。 　　关键词：会计职业判断 成本核算 工业企业 　　 一、会计职业判断的概念 　　 对于会计职业判断的概念，国内外并没有一个公认的权威表述。最早对会计职业判断进行研究的当属加拿大特许会计师协会，该协会在 1985 年首次给出了会计职业判断的定义，提出“若会计人员做出的基于经验、知识、客观、谨慎的财务报告决策的过程是分析性的，且在决策时保持正直的态度，同时也意识到对决策影响的他人所承担的责任，则做出决策的过程即为职业判断”。我国学者在20世纪90年代财政部颁布“两则两制”后才开始关注、研究会计职业判断，并对会计职业判断的概念作出了各种表述，但这些表述并没有实质性的差异，原因是对这一概念的基本问题的认识是一致的：如会计职业判断的主体（会计工作人员）、职业判断的前提（具有会计相关知识和从事会计实务工作的相关经验、客观公正的心态）、职业判断的客体（不确定性经济事项或会计事项）、职业判断的限度（会计法律法规、会计准则与制度及相关法律法规）、判断的方法（分析、比较、计算等）、判断的本质（对交易或事项的处理和会计报告编制应采取的原则、方法、程序等进行选择的过程）、职业判断的特点（目标性、主观性、权衡性和受制约性）、作用（解决交易或事项应否确认、何时确认、怎样确认为要素的关键问题）等。随着我国一系列以原则为导向的企业会计准则的实施，留给会计人员的职业判断空间越来越多，加之企业交易行为和会计事项的多样性、复杂性和不确定性，使会计职业判断成为会计工作中的一种经常性行为，贯穿于会计工作的全过程。 　　 二、会计职业判断在工业企业成本核算中的具体运用 　　 成本核算是将企业在一定时期内所发生的生产经营费用按其用途和发生地点先进行归集，按成本计算对象进行分配，计算出该对象的实际总成本和单位成本，即成本核算要经过费用的归集、分配、再归集、再分配四个阶段，基本任务是正确、及时地提供产品成本信息，为企业经营决策提供科学依据并据以考核成本计划的执行情况。 　　 为了加强企业产品成本核算工作，财政部于2013年8月颁布了《企业产品成本核算制度（试行）》（以下简称“新制度”），对产品成本核算对象、产品成本核算项目和范围、产品成本归集、分配和结转等都做了一系列原则性规定，从2014年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，鼓励其他企业执行。新制度以原则导向为基础，同时与规则导向准则并存，因此，新制度出台后，成本核算对会计职业判断的依赖性更强，对会计人员职业判断能力的要求也更高。本文主要讨论会计职业判断在工业企业成本核算中的运用。 　　 （一）成本计算方法的选择 　　 开展成本核算之前，要选择成本计算方法。新制度规定的成本计算方法有品种法、分步法、分批法、分类法、作业成本法等。新制度第六条规定：“企业应当根据产品生产过程的特点、生产经营组织的类型、产品种类的繁简和成本管理的要求，确定产品成本核算的对象、项目、范围，及时对有关费用进行归集、分配和结转。企业产品成本核算采用的会计政策和估计一经确定，不得随意变更。”第二十条规定：“企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。”也就是说，工业企业成本计算方法要根据本企业生产特点，结合成本管理的要求来选择。这是因为生产成本是在生产过程中形成的，因此生产经营特点在很大程度上影响着成本计算方法的选择。另外，算管结合，算为管用，成本核算要向企业管理层提供成本核算资料以加强成本管理，所以采用什么方法，提供什么资料，还要考虑成本管理的要求。因此企业在选择成本计算方法时，遵循新制度，在综合考虑企业的客观情况和主观要求后进行合理的职业判断。如产品生产是大量大批多步骤生产，如果管理层要求分步骤提供成本信息，就需要采用分步法;如果管理层不要求分步骤提供成本信息，可采用较为简单的品种法。如采用分步法，会计人员还应根据生产组织和工艺特点判断是否需要计算半成品成本，进一步选择适合企业生产特点的分步法――逐步结转还是平行结转，产品成本是在生产过程中发生的，把企业生产类型作为重要因素来选择恰当的成本计算方法。 　　 在实际工作中，同一个企业的不同生产车间里，由于生产特点和管理的要求并不完全相同，有可能在同一个企业里同时采用几种成本计算方法进行成本计算，如轴承厂的基本生产车间生产轴承，需要经过锻造、打磨、分拣配套、冲压、检验包装五个步骤，属于大量大批