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作业成本法及其在中国的应用现状分析 　　摘 要:历史上，作业成本法经历了三个发展阶段。当今，随着科技的发展，作业成本法已在西方发达国家广泛的应用开来。本文阐述了作业成本法在近年来迅速发展的原因，对一些重要概念进行了释义，比较简单地论述了作业成本法的基本原理，并对作业成本法进行了评价。文章最后，特别对作业成本法在我国的应用情况进行了探讨，并对企业如何成功合理的运用作业成本法提出了自己的建议。 　　关键词:成本；作业成本法；成本――效益原则。 　　 　　一、作业成本法的定义 　　 　　作业成本法是一种通过对所有作业活动进行动态追踪反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据对资源耗费的情况将资源成本分配到作业中，然后，根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品和服务中去。 　　由于它是以资源流动为线索，以资源耗用的因果关系为成本分配的依据，从而大大拓展了成本核算的范围，改进了成本分配方法，优化了业绩评价尺度，提供了比较准确的成本信息，更好地满足了各方面对会计信息的要求。 　　 　　二、作业成本法的发展历程 　　 　　作业成本法大体上经历了三个发展阶段。首先是上世纪四十年代的起步阶段，再就是六七十年代的全面阐述阶段，最后是八九十年代的完整提出阶段。 　　(一)作业成本法的研究可追溯到上世纪四十年代初 　　当时提出的概念是作业会计（Activity-Based Accounting）。而最早从理论和实践上探讨作业会计的是美国会计学家埃里克?科勒(Eric Kohler)教授。1941年，时任田纳西河谷管理局主计长的科勒教授在《会计评论》杂志发表论文，首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出每项作业都设置一个账户。 　　(二)乔治?斯托布斯（George.J.Staubus）教授对作业成本计算进行了全面阐述 　　乔治?斯托布斯坚持认为，研究作业会计首先应明确作业、成本和会计目标---决策有用性三个概念。1971年，乔治?斯托布斯教授在具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书中，对作业、成本、作业成本计算等概念作了全面阐述。 　　 　　(三)哈佛大学的两位教授首次提出了作业成本法 　　罗宾?库珀（Robin Cooper）和罗伯特?卡普兰（Robert.S.Kaplan）首次提出了作业成本法（Activity-Based Costing）这一概念。他们认为：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业。ABC所赖以生存的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。两位作者对于作业成本法的发展可谓居功至伟，他们先后发表了一系列著名的文章，对ABC法的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立 　　等重要问题进行了全面深入地分析，奠定了ABC研究的基石。 　　 　　三、作业成本法在近年来迅速发展的原因 　　 　　(一)电子计算技术的迅猛发展为它的发展奠定了雄厚的技术基础 　　二十世纪七八十年代，世界范围内的科学技术日新月异的发展。在高新技术蓬勃发展的新形势下，西方发达国家的企业面对日趋激烈的全球竞争压力，纷纷将高新技术应用于生产领域。建立于高新技术基础上的生产，其基本特征是在电子技术革命的基础上形成的生产高度电脑化、自动化，包括电脑数控机床、机器人、电脑辅助设计、电脑辅助制造的广泛应用，以至电脑一体化制造系统的形成。它从订货开始，直到设计、制造、销售等所有阶段，所使用的各种自动化系统综合成一个整体，由计算机统一进行调控。上述高新技术的广泛应用改变了企业产品成本结构。 　　在高新技术应用下的企业成本结构中，直接材料成本和直接人工成本比重下降，而制造费用比重却大幅度上升。如何合理的分配制造费用成为一个重要问题。而电子计算技术的发展和应用，信息技术的发展，为在成本计算法上实行多元化制造费用分配标准的作业成本计算提供了可能。 　　(二)实务界的客观需要有力地促进了作业成本法的产生 　　实务界想用完全成本法取代变动成本法是作业成本计算产生的现实土壤。在成本会计发展历史上，先有完全成本法，后有变动成本法。用变动成本法取代完全成本法曾经是成本会计的进步。在变动成本法下，成本性态、变动成本、半变动成本和固定成本等概念的出现，丰富了管理会计的内容。但是，今天当人们对管理会计实务进行分析以后，却发现实务界又对完全成本法产生了兴趣，并有用完全成本法取代变动成本法之想法。这是成本计算方法的第二次否定----辨证否定之否定。这成为作业成本计算产生的现实土壤。成本计算法的否定之否定机理如图1所示。 　　 　　四、作业成本法的原理 　　 　　（一）作业成本计算法建立在以下几个基本概念上： 　　1、作业