财务会计第4节交易性金融资产跟可供出售金融资产.pptVIP

借方登记：交易性金融资产的公允价值；资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额。 贷方登记：资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额；企业出售交易性金融资产时结转的成本和变动损益。 下设：“成本”、“ 公允价值变动”明细科目。 2、“公允价值变动损益” 科目： 用于核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利益或损失。 贷方登记：资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值高于账面余额的差额。 借方登记：资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值低于账面余额的差额 3、“投资收益” 科目： 用于核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或损失。 贷方登记的内容：企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。 借方登记的内容：企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。 例： A公司在2010年1月10日购入丙公司于 2009年7月1日发行的公司债券，债券的面值 250万元，票面利率为4％，每年支付一次 利息。 A公司将其划分为交易性金融资产，支付 价款260万元（其中包含已到付息期但尚未领 取的债券利息5万元），另支付相关交易费用 1万元。 1、购入债券： 2010年1月10日购入 借：交易性金融资产--成本 2 550 000 （260万－5万） 应收利息 50 000 投资收益 10 000 贷：其他货币资金 2 610 000 2010年2月10日A公司收到债券利息5万元。 借：银行存款 50 000 贷：应收利息 50 000 2010年12月31日A公司确认债券利息收入： 借：应收利息 100 000 贷：投资收益 100 000 2011年2月10日A公司收到债券利息： 借：银行存款 100 000 贷：应收利息 100 000 2、期末计量 2010年6月30日持有的丙公司的公司债券的市价为258万元，2010年12月31日持有的丙公司的公司债券的市价为256万元。 2010年6月30日债券的市价为258万元，账面余额为255万元。公允价值大于账面余额的差额30000元。 借：交易性金融资产--公允价值变动 30000 贷：公允价值变动损益 30000 2010年12月30日丙公司的公司债券的市价（公允价值）为256万元， 小于账面余额258万元的差额20000元。 借：公允价值变动损益 20 000 贷：交易性金融资产--公允价值变动 20000 A公司于2011年2月15日将持有全部丙公司的公司债券出售，实得金额256.5万元，存入银行。 借：其他货币资金 2 565 000 贷：交易性金融资产---成本 2 550 000 ---公允价值变动 10 000 投资收益 5 000 同时：将“公允价值变动”明细科目贷方余额10000元转入“投资收益” 科目 借：公允价值变动损益 10 000 贷：投资收益 10 000 本题购买债券时，实际支付价款255万元，支付相关费用1万元。债券出售实得金额256.5万元。 这项投资净收益 = 256.5万元―255万元―1万元＋10万 = 10.5 万元 如前例（2）：某企业20X1年7月1日在二级市场购入A公司股票400万股，每股成交价10元，购入该股票共支付手续费、印花税等交易费用10万元。初始确认时，企业将购入的该股票划分为可供出售金融资产。 假如20x1年12月31日A公司股票收盘价每股9元但并没有出现减值的明显迹象。则20x1年12月31日调整可供出售金融资产账面价值如下： 借：资本公积4000000X9） 4100000 贷：可供出售金融资产—A公司股票--公允价值变动