第三章2 注会计师职业道德规范.pptVIP

注册会计师职业是”专业+道德水准+社会认可”集合体。 注册会计师应当坚定的捍卫自己的职业精神； 注册会计师协会要加强对会员的职业道德教育，培养会员的职业精神，使会员保持良好的职业操守。同时加强自律监督力度，严惩损害行业职业形象的行为，捍卫整个职业界的尊严、荣誉与社会地位。 第一 注册会计职业道德规范概述 CPA职业道德概念： 是指注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 CPA职业道德的重要性： 注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担责任； 切实担负起神圣的职责，必须具有良好的职业道德； 现实社会中CPA尚未普遍树立起强烈的的风险意识、责任意识和道德意识。 中国注册会计师职业道德规范——《中国注册会计师职业道德规范指导意见》 于2002年7月1日起施行； 分为两个层次：基本原则和具体要求 注册会计师职业道德基本原则 一、独立、客观、公正 为何要把专业胜任能力 提高到道德层次？ CPA如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务； CPA如果缺少足够的知识、技能或经验提供专业服务，就构成了一种欺诈； CPA取得了执业证书，表明了具备该领域的一定知识，但是否保持专业胜任能力，不得而知。一个合格的CPA不仅要对自己充满信心，更重要是必须清醒地认识到自己的不足，除不断学习外，不去承接自己不能胜任的业务，否则会给客户及社会公众带来危害。 （3）应有关注 CPA提供专业服务时，应保持应有的职业关注、专业胜任能力和勤勉的作风； CPA应不断学习，以确保客户能够享受到高水平的服务； CPA执业时，保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。 三、保密 CPA在执业过程中，与客户的充分沟通与交流，不掩盖任何重要实事，是顺利完成工作的基础； 沟通交流，必须建立在为客户的信息保密的基础上； 许多国家规定，在公众领域执业的CPA，不能在没有取得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密。 四、职业行为 对社会公众的责任 对客户的责任 对同行的责任 其他责任 对社会公众的责任 履行相应的社会责任 维护社会公众的利益 遵守职业道德 对同行的责任 CPA应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。 CPA不得诋毁同行，不得损害同行利益。 会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的CPA。CPA不得以个人名义同时在两家以上的会计师事务所执业。 会计师事务所不得以不正当地手段与同行争揽业务。 其他责任 CPA应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为。 CPA及其会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。 CPA及其会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。 CPA及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。 会计师事务所、CPA不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。 五、技术准则 CPA应当遵照相关的技术准则提供专业服务. 中国注册会计师执业准则; 企业会计准则; 与执业相关的其他法律、法规和规章. 第二 独立性 独立性的定义 指CPA执行审计业务、出具审计报告时，应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。 独立性的内容 ①实质上的独立：要求CPA在进行审计活动时不偏不倚，保持独立的精神状态和意志。 ②形式上的独立：是对CPA和被审计单位以外的第三者而言的，它要求CPA必须在第三者面前表现出一种独立于被审计单位的身份。即在他人看来CPA是独立的。 界定可能对独立性的威胁的所有情况是不可能的。因此建立一套规范，要求事务所和鉴证小组成员识别、评价对独立性的威胁及其应采取的针对性措施，是符合公众利益的。 事务所和鉴证小组成员也有义务识别、评价对独立性的威胁的各种环境和关系。并采取适当行动消除威胁或运用防范措施将其降至可接受的水平。 威胁独立性的情形 经济利益 自我评价 关联关系 外界压力 防范措施 职业法律或规章产生的防范措施 鉴证客户内部的防范措施 会计事务所防范措施 特定情况下对独立性原则运用 鉴证小组成员（从鉴证客户取得贷款或鉴证客户为其担保贷款） 如按正常的程序、条件和要求进行的，且不够重大，不会对独立性产生威胁。 与鉴证客户存在密切的经营关系（教材P31） 在审计业务或非审计业务中，除非经济利益对于双方来说都不重要或经营关系不明显，否则没有防范措施可以将该威胁降至可接受水平。惟一可能采取的措施是： 终止该经营关系； 降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要； 拒绝执行该鉴证业务。 家底和个人关系 如果鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董事、经理或所处的职位