免疫系统视角下经济责任审计研究经济责任审计研究马驰.doc

PAGE PAGE 1 “免疫系统”视角下经济责任审计研究 马驰 （中国移动甘肃公司 审计部，甘肃 兰州 ） 【摘 要】国家审计署审计长刘家义提出“审计是保障国家经济社会健康运行的免疫系统”，通过“预防、揭示（揭露）、抵御”等方式对国家经济安全发挥作用。“免疫系统”理论的提出，标志着审计的定位发生了实质性的改变。本文从“免疫系统”视角下的领导干部经济责任审计为切入点，探讨了“免疫系统”功能在领导干部经济责任审计的作用机理及内在联系，并联系目前经济责任审计对现实发展的需求，探讨如何构建新模式，更好的发挥内部审计在对领导干部履职问责、权力监督、绩效评价等方面的作用。 【关键词】经济责任审计 受托经济责任 权力制约 经济责任审计伴随着我国经济体制改革而产生和发展，以1999年中办、国办颁布两个《暂行规定》为里程碑，经济责任审计正式成为国家的法定行为。2010年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅联合印发了《党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，进一步明确了经济责任审计的对象、目的和内容。但近年来，经济责任审计工作在开展中一直存在着诸如审计力量不足、审计评价无科学明确的标准、责任界定难和审计结果利用不充分等问题。虽然各级审计机构不断探索，但并未寻得很好的解决途径，这已成为制约经济责任审计工作发展的瓶颈。国家审计署审计长刘家义“免疫系统”论的提出，是对审计本质的新认识，为重新审视经济责任审计工作中存在的问题提供了新的视角，也为各种审计类型结合发挥作用提供了新的工作思路。 一、“免疫系统”功能在领导干部经济责任审计中的作用机理 领导干部经济责任审计模式选择受到的影响因素较多，首要因素是审计的功能定位。审计的功能定位具有典型的时代特征，不同时间具有不同的经济复杂程度，同时也体现为不同的审计目标。在审计发展过程中，人们对现代审计的规律、本质和功能的认识也在不断深化，最初定位在查错纠弊，后来发展到“看家”、“守护”，进而认识到是保障企业健康运行的“免疫系统”， “免疫系统”理论的提出，标志着审计的功能定位发生了实质性的改变，同时审计理念、审计评价标准等方面也形成了新的体系，这些都对领导干部经济责任审计模式的选择产生了重要影响。 （一）“免疫系统”理论 随着社会经济的快速发展，审计的作用也发生了巨大的变化，如何体现审计的特有职能、更好满足经济的健康快速发展。就是要解决“什么是审计”、“为什么要审计”、“为谁审计”和“怎么审计”等问题，就是建立在这样的问题基础上。国家审计署审计长刘家义提出“‘审计是保障国家经济社会健康运行的免疫系统’，通过‘预防、揭示（揭露）、抵御’等方式对国家经济安全发挥作用”。“免疫系统”的观点，实际上包含了审计机构和经济发展宏观整体的“二元视角”。传统审计学，作为一种“微观审计学”，它所关注的是某部门单位内部的制度和体制机制，即内部控制，无法解释审计为什么以及如何关注公司整体运行的制度和体制机制问题。审计免疫系统论，作为一种“宏观审计学”，它是把公司的发展看作一个运行中的系统，就能够很好地回答这些问题。 （二） “免疫系统”功能与经济责任审计的内在联系 经济责任审计将对“人”和“事”的监督明确的结合在了一起。这种结合使得领导干部经济责任审计实质上成为对特定人群权力运行进行监督的手段，进而成为考核和任用干部的重要手段。因此经济责任审计的目标符合“免疫系统”对权力控制机制审计的要求，“免疫系统”与经济责任审计具有内在关联性。 目前在我国央企尽管已基本建立了现代企业制度，但仍存在权力过分集中，权力分配机制不够透明的问题。这些问题的存在直接影响了企业运行的效率和效果。如何有效地约束和规范企业领导人的行为，提高工作效率，成为建立现代企业运营必须解决的首要问题。构建现代企业的本质就是建构科学、合理的权力控制机制，保障权力运行的方向和目的。那么，经济责任审计作为权力控制的工具，对企业领导人权力控制机制的设计是否合理、控制机制是否得到执行，执行效果是否达到了预期的目标，负有责无旁贷的责任。这完全符合“免疫系统”对经济责任审计的要求。 二、经济责任审计在现阶段实践中存在的问题和难点 经济责任审计是对各级领导干部在其任期内的财务收支真实性、合法性和效益性以及应承担的有关经济活动责任所进行的监督和评价活动。经济责任审计既应包括真实性、合法性的监督，还应注重效益性的评价，这本来应该是经济审计的基本功能。然而我国自1999年正式开展任期经济责任审计至今，囿于审计手段落后和人员素质不高、审计评价体系尚未健全等因素，经济责任审计的内容主要围绕“财务收支”进行审计。这种以财务收支为主的审计模式对于领导干部经济责任的监督、促进作用明显存在不足： 其一，由于领导干部经济责任审计是组织人事部门考核、提拔任期干部的重要参考依据，财务收