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財產稅理論與制度 期末報告 我國地價稅在累進稅率與 比例稅率的比較 財政四乙 劉信廷 財政四乙 陳誼恒 財政四甲 周郁然 財政四乙 葉易鑫 壹、前言 我國現行土地增值稅因受限於國父遺教「漲價歸公」的理想，課稅稅率高度累 進，不利於土地面積大的所有權人長期持有，因而產生「閉鎖效果」: 為了規避稅 負，反而是由政府地政主管機關刻意壓低公告現值，作為稅基。且因地價稅占土地 持有成本的比重微不足道，甚至低於汽機車的使用牌照稅，若以現在台灣的超高房 地價，都應形成豐厚稅基，可使地方政府憑以取得充足稅收而作為公共支出以改 善居住環境及增強社區服務。惟我國採取低地價稅政策，使我們豐厚的稅基與改善 居住環境之間致無關聯，造成我國居民既承擔了高房價又歷惡劣居住品質。 貳、我國現行地價稅之特色 地價稅之課徵，係基於納稅義務人持有課稅客體之事實而定期徵收之。即以土 地為標的，由政府按土地之公告地價和土地公告現值，向土地所有權人定期徵收之 一種土地稅，故地價稅是以土地為課徵標的所徵收之一種租稅，其性質屬於財產稅。 又地價稅的課徵具有普遍性，人類生活離不開土地，而人類生存的地方必有土地， 有地價即必繳納地價稅，故地價稅的稅源非常普遍。另地價稅的課稅成本低，稅源 穩定確實。由於土地的固定性及不可移動性，納稅義務人無法隱匿課稅對象，不僅 地價稅的課稅成本低，其稅源確實，且因地價不斷上漲，稅收只會增加不會減少。 地價稅符合量能課稅原則：地價稅採累進稅率，土地愈多，地價愈高，納稅能力愈 強，稅負愈重，符合量能課稅原則，平均社會財富。是以地價稅促進地用的政策目 的重於財政目的。地價稅採累進稅率，持有大量土地之土地所有人，土地持有成本 加重，有促進出售土地的功能，可以防止地權集中，增加土地的流動性，而有利於 土地利用。如對閒置不用的土地課徵空地稅，可促進土地利用，提高資源的利用效 率。再如課徵不在地主稅又可降低土地需求，抑制地價上漲，促使地權分散。凡此 種種，均有促進地用的政策性意旨在內。 政府為充實地方財源，每三年重新規定地價一次（或延長之），於重新規定地 價當年度一月一日公告，即為公告地價。公告地價經土地所有權人於申報期間申報 後，就是申報地價，未於公告期間申報之土地，政府主動以公告地價打八折當作申 報地價，政府就以申報地價課徵地價稅，所以公告地價主要作用係作為課徵地價稅 的標準。依平均地權條例第十七條規定：已規定地價之土地，應按申報地價，依法 徵收地價稅。 一、地價稅納稅義務人： （一）一般情形：依土地稅法第三條規定，地價稅或田賦之納稅義務人如下。 納稅義務人 備註 土地所有權人 管理機關 土地所有權屬公有 管理人 土地所有權屬公同共有者 典權人 設有典權土地 承領人 承領土地 承墾土地 耕作權人 附註：1.土地為分別共有者，以共有人各按其應有部分為納稅義務人。2.根據稅法規定，納稅義務基 準日 ( 8 月31日) 當天土地登記簿上所記載的土地所有權人或典權人，為地價稅的納稅義務人。 （二）代繳情形：依土地稅法第三條規定，土地有下列情形之一者，主管稽徵機關 得指定土地使用人負責代繳其使用部分之地價稅或田賦。 納稅義務人 備註 納稅義務人行蹤不明者