第十三节 收入、支出跟利润.pptVIP

（一）营业税金及附加的核算 银行在业务经营过程中，要按营业收入的多少向国家财政缴纳营业税金。同时，还应按所缴营业税的比例缴纳城市维护建设税和教育费附加。 营业税的计税收入范围、税率和纳税时间，按国家税法的规定办理。 银行应设置“营业税金及附加”科目，该科目为损益类，借方核算各项税金的发生数。会计期末，借方余额全部转入“本年利润”科目，结转后该账户无余额。 银行应按营业税、城市维护建设税、教育费附加设置明细账进行核算。 （二）营业外收支的核算 营业外收支是指银行发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入和各项支出。 营业外收入包括出纳长款收入、固定资产盘盈、固定资产清理净收益、结算罚款收入、接受捐赠资产、抵债资产收益、因债权人的特殊原因确实无法支付的应付款项等。 营业外支出包括出纳短款、损失款项、固定资产盘亏和毁损、报废的净损失、固定资产清理净损失、抵债资产税费支出及变现损失、罚款支出、捐赠支出等。 这些项目主要可以归结为非流动资产处置损益等，在会计核算上，可设置“非流动资产处置收益”和“非流动资产处置损失”等科目，并按处置资产类别或收支内容设置明细账；也可以设“营业外收入”和“营业外支出”科目。 这些科目均属于损益类，会计期末，余额转入“本年利润”科目，结转后该账户无余额。 （三）资产减值损失的核算 资产减值是指资产的可回收金额低于其账面价值。 《企业会计准则》规定，银行应在资产负债表日对各项资产进行减值测试，认定发生资产减值应计提减值准备。 银行应设置“资产减值损失”科目，并可按照资产类别设置明细账，该科目为损益类，借方核算各项损失发生数，会计期末，借方余额全部转入“本年利润”科目，结转后该账户无余额。 银行资产主要可分为两类： 金融资产 固定资产、无形资产等非金融资产 金融资产 交易性金融资产 交易性金融资产公允价值发生变动直接计入当期损益，不计提减值准备。 持有至到期投资、贷款和应收款项 发生减值时，应将其账面价值减至预计未来现金流量现值，减计的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备； 如果有客观证据表明该金融资产已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人信用评级提高），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但转回后账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 可供出售的金融资产 可供出售的金融资产计提减值准备时，其减值金额计入权益，发生的减值损失不得转回。 非金融资产 对于非金融资产，如果可回收金额低于账面价值，应当将该资产的账面价值减记至可回收金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 非金融资产的减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。 （四）所得税的核算 所得税是指银行应计入当期损益的所得税费用。 它是根据利润总额按税法规定调整以后，按适用税率计算出来的。 银行会计期间的所得税费用包括： 本期应交所得税； 本期发生或转回的暂时性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产； 由于税率变更或开征新税，对以前各项确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整。 为正确核算银行所得税费用的增减变动情况，会计上设置“所得税”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”等科目进行核算。 “所得税”科目为损益类，借方核算应计入本期损益的所得税额，会计期末，余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。 三、期末损益账户结转的核算 利润的结转有两种方式： 账结法 账结法是通过将各收支类科目余额转入“本年利润”科目，结出当期的利润。 如该科目余额在贷方，表示利润；反之，则为亏损。 表结法 一般银行在平时不结转各收支类科目的余额，而是通过利润表结出当期损益结果，叫表结法。 待到年末，再按账结法将各收支类科目的全年余额转入“本年利润”科目，结出当年利润总额。 四、利润分配的核算 银行当期已实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，形成可供分配的利润，并按顺序作下列分配： 提取法定盈余公积 提取法定公益金 按规定提取一般准备 应付优先股股利 提取任意公积 应付普通股股利 转作资本（或股本）的普通股股利 分配后，剩余部分为未分配利润（或未弥补亏损），可留待以后年度进行分配。银行发生的亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。 银行应设置“利润分配”科目，该科目属于权益类科目，借方登记各种利润分配事项，年末余额表示未弥补的亏损总额；贷方登记抵减利润分配的事项，年末余额表示累计未分配的利润。该科目应设置“盈余公积补亏”、“提取盈余公积”、“应付利润”和“未分配利润”等明细科目。 年度终了，银行将本年实现的税后利润（或亏损），从“本年利润”科目转入“利润分配－未分配利润”科目，结转后“本年利润