税务会计-第一节，第二节.pptVIP

六、增值税专用发票开票限额P21 开票限额指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度，包括10万元及以下，100万元，1000万元及以上。 例题：假设某企业开票限额为100万元，需要开具230万元（价税合计）的增值税专用发票，最少需要使用几张增值税专用发票？ 第四节 增值税的会计核算 一、 会计账户的设置 1、一般纳税人增值税核算的会计账户 （1）“应交税费-应交增值税”账户下设的三级账户（共九个，核算内容详见教材P35）： “进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“出口退税”； （2）“应交税费-未交增值税”账户 （核算内容详见教材P36）； 2、小规模纳税人增值税核算的会计账户 只需设置“应交税金-应交增值税”账户，无需下设三级账户 销售货物时主要结算方式如下： ①直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）—银行存款 ②商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）—应收票据 ③赊销、托收承付和委托收款—应收账款 二、各类型交易的会计核算 注：下列会计核算中，货物销售方、劳务提供方、视同销售的“销售方”统称甲方，货物采购方、劳务接受方、视同销售的“接受方”统称为乙方 1、正常销售货物或提供劳务的会计核算 （1）增值税一般纳税人的会计核算 甲方： 借：银行存款、库存现金、应收账款、应收票据等 贷：主营业务收入、其他业务收入（包装物销售收入一般用本科目） 应交税费-应交增值税-销项税额 借：主营业务成本、其他业务成本 贷：原材料、库存商品、周转材料-包装物 乙方： 借：原材料或库存商品（单货同到） 材料采购或在途物资（单到货未到） 委托加工物资（包括货物成本和加工、修理修配费用） 应交税费-应交增值税-进项税额 贷：银行存款、库存现金、其他货币资金、应付账款、应付票据 当货到单未到时 借：原材料或库存商品（根据合同暂估的不含税金额） 贷：应付账款-暂估应付账款 （2）小规模纳税人的会计核算 实行简易征收，按征收率3%计算增值税，会计核算与一般纳税人相同 甲方： 借：银行存款、库存现金、应收账款、应收票据等 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税金-应交增值税 不实行税款抵扣制度，采购货物所支付的增值税直接计入成本 乙方： 借：原材料或库存商品（单货同到） 材料采购或在途物资（单到货未到） 委托加工物资（包括货物成本和加工、修理修配费用） （上述三个借方科目包括支付的所有购货和接受应税劳务的金额） 贷：银行存款、库存现金、其他货币资金、应付账款、应付票据 2、购买农产品、进口物资和支付运费的会计核算 （1）增值税一般纳税人的会计核算 乙方： ①购买农产品 借：原材料或库存商品（支付的购买农产品金额×87%） 应交税费-应交增值税-进项税额（支付的购买农产品金额×13%） 贷：银行存款、库存现金、其他货币资金、应付账款、应付票据 ②进口物资 借：原材料或库存商品（关税完税价格+关税+消费税） 应交税费-应交增值税-进项税额 贷：银行存款、库存现金、其他货币资金-信用证存款、应付账款 ③支付运费 甲方或乙方，主要看运费发票的抬头： 借：原材料、库存商品（乙方使用，支付的运费金额×93%） 销售费用（甲方使用，支付的运费金额×93%） 应交税费-应交增值税-进项税额（支付的运费金额×7%） 贷：银行存款、库存现金、其他货币资金、应付账款、应付票据 3、发生销货退回或折让时的会计核算 销货退回开具红字专用发票： 甲方： 借：应收账款 冲销原蓝字发票上相同金额，用负数表示 贷：主营业务收入（其他业务收入） 冲销原蓝字发票上相同金额，用负数表示 应交税费-应交增值税-销项税额 冲销原蓝字发票上相同金额，用负数表示 借：应收账款 重新开具蓝字发票 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费-应交增值税-销项税额 乙方： 借：原材料或库存商品 冲销原蓝字发票上相同金额，用负数表示 应交税费-应交增值税-进项税额