浅谈新会计准则规定资产减值的变化随着全球经济的一体化跟科学.doc

PAGE PAGE 6 浅谈新会计准则规定资产减值的变化 随着全球经济的一体化和科学技术的飞跃发展，企业面对的经营环境日趋复杂、竞争日趋激烈，企业固定资产、无形资产、商誉等长期资产减值的风险也越来越大，这种减值往往是因外部因素的变化或内部使用方式或范围的改变而使其价值降低，由于其不能直接从产品销售中得到补偿，因而只能通过企业的所有者权益予以补偿。2009年国资委联合中联公司发布报告称“1573家上市公司2008年资产减值准备计提年末余额为1462亿元，同比增幅为281.72％。”A股上市公司2008年资产减值准备年末余额为1462亿元，与2007年相比增加1079亿元，其中存货减值准备827亿元，比年初260亿增加了2.18倍。这种减值是无形的，这使资产减值成为我国上市公司存在问题较多和备受争议的问题。因此，我们有必要来加深对新准则下资产减值准备的认识。本文将从新旧准则差异角度，也就是新准则的变化方面来加深对资产减值的认识。 资产意味着“未来经济利益”。如果资产发生减值，那么预计它所带来的未来经济利益将比原记账时所预计的要低，这就是资产减值的本质。当资产发生了减值，应按降低了的资产价值代替原先较高的资产价值记账，以释放风险，这就是资产减值会计的任务。　我国《企业会计制度》和《企业会计准则》中规定，“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，根据谨慎性原则，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，做到不得高估资产或收益，也不少计负债或费用”. 纵观我国资产减值会计的历史演进，首先1992年执行的《股份制试点企业会计制度》最早提出了计提坏账准备的规定，然后1998年《股份有限公司会计制度》要求一些比较特殊的股份有限公司计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备，而后2000年，财政部制定和颁布的《企业会计制度》将《股份有限公司会计制度》要求计提的资产减值范围由4项扩大到8项，其中包括长期投资、固定资产、无形资产和在建工程，到现今执行的2006年颁布的新《企业会计准则第8号—资产减值》及其应用指南，这一过程可以看出资产减值会计由建立、发展正走向完善。那么本次新会计准则下的资产减值有哪些变化呢？我们先看看《企业会计制度》规定的资产减值实践中存在的问题。 原资产减值会计处理比较如表1所示。 表1 我国原有资产减值会计处理比较 减值项目 计量基础 比较基础 提取方法 损益项目 应收项目 可回收程度 总体、类别和单项 比例提取 管理费用 短期投资 成本与市价孰低 总体、类别和单项 差额提取 投资收益 委托贷款 贷款本金与可回收金额孰低 单项 同上 投资收益 存货 成本与可变现净值孰低 单个或类别 同上 管理费用 长期投资 账面价值与可收回金额孰低 单项 同上 投资收益 固定资产 同上 同上 同上 营业外支出 在建工程 同上 同上 同上 同上 无形资产 同上 同上 同上 同上 我国原来资产减值规定中对各项资产减值准备的确认和计量的规定并不系统；我国非流动资产与要求在资产的回收金额小于账面价值时确认减值，可回收金额是销售净价与使用价值孰高者。由于一部分资产无公平交易的市场，使得销售净价无法确定，同时又没有提出产出现金单元或 资产组概念，估算单项资产的预期现金流量也是非常困难的，这就使资产的回收金额很难确定；我国没有对商誉、总部资产等这类复杂问题进行详细的规范；资产减值信息披露的规定不明确，如对资产减值准备巨额计提与转回、不提或少提的原因及理由等均未作出统一的披露规定。总之，由于我国资产减值会计处理缺乏可操作性，使一些上市公司利用资产减值来操纵利润，如不正常计提和转回资产减值粉饰财务报表。 2007实施的新《企业会计准则第8号—资产减值》主要规范了资产减值迹象的判断、资产可回收金额的计量、资产减值损失的确定与计量、资产组的认定及其减值的处理、商誉的减值测试与处理和有关资产减值的披露等内容。相对于原会计制度规定的8项减值准备，有以下几方面变化： 扩大适用范围。2001年实施的《企业会计制度》提出了计提8项资产减值准备，树立了资产减值（可回收金额）的理念，及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实物指导性规定内容，新准则规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理”，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大减值适用范围的同时，明确“生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，从其规定”。例如上市公司欣龙控股（000955）披露2008年年报“公司对下属控股子公司计提的长期股权投资减值准备4540万元和其他应收款坏账准备3399.22万元，共计减