企业会计准则-借款费用.pdf

企业会计准则－借款费用 法规标题： 业会计准则－借款费用 文 号：财会字[2001]7 号 发文单位：财政部 发文日期：2001 年1 月18 日 实施日期：2001 年1 月1 日 业会计准则－借款费用 引言 １．本准则规范借款费用的会计核算和相关信息的披露。 ２．本准则不涉及： （１）与融资租赁有关的融资费用； （２）房地产商品开发过程中发生的借款费用。 定义 ３．本准则使用的下列术语，其定义为： （１）借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以 及因外币借款而发生的汇兑差额； （２）专门借款，指为购建固定资产而专门借入的款项。 确认 ４．因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本准则规定 的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本；其他的借款利息、折 价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。 ５．因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状 态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为 费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。 因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。 开始资本化 1 企业会计准则－借款费用 ６．以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和 兑差额应当开始资本化： （１）资产支出已经发生； （２）借款费用已经发生； （３）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 ７．资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息 债务形式发生的支出。 资本化金额的确定 ８．在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算： 每一会计期间利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数× 资本化率 ９．累计支出加权平均数按如下公式计算： 每笔资产支出实际占用的天数 累计支出加权平均数＝∑〔每笔资产支出金额×────────────────〕 会计期间涵盖的天数 为简化计算，也可以以月数作为计算累计支出加权平均数的权数。 １０．资本化率按下列原则确定： （１）为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率； （２）为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平 利率。加权平 利率按如下公式计算： 门借款当期实际发生的利息之和 加权平 利率＝────────────────────×１００％ 专门借款本金加权平均数 其中， “专门借款本金加权平 数”按如下公式计算： 2 企业会计准则－借款费用 每笔借款实际占用的天数 专门借款本金加权平均数＝∑〔每笔专门借款本金×──────────────〕 会计期间涵盖的天数 为简化计算，也可以以月数作为计算专门借款本金加权平均数的权数。 １１．如果专门借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为 利息的调整额，对资本化率作相应调整。折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法，也 可以采用直线法。 １２．在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得 超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。 １３．如果专门借款为外币借款，则在应予资本化的每一会计期间，汇兑差额的资 本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。 暂停资本化 １４．如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过３