会计基础讲义第五节.doc

会计从业资格考试辅导　　　　 　　 　　会计基础（第五章） 鹤轩会计培训 　　　　　　 共 NUMPAGES 45页，第 PAGE 45页 第五章　借贷记账法下主要经济业务的账务处理 　　　　1.本章主要讲什么？　　本章主要讲解如何编制会计分录。通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。　　2.本章的重点在哪里？　　除了第一节可不看，其它各节都很重要。　　3.本章应该怎么学习？　　热恋——更大投入，反复记忆形成条件反射。 　　 第一节　企业的主要经济业务 　　 　　 第二节　资金筹集业务的账务处理 　　一、所有者权益筹资业务　　　　资产 　　＝ 负债 ＋ 所有者权益　　（1）+100　　＝ 　　　　　+100　　（2）+100　　＝ 　　　　　+100　　负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。　　所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险； 　　（一）账户设置　　　　属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。　　该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。 　　　　　　需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。　　 　　　　所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户）　　按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。　　所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。　　 　　（二）账务处理　　1.接受现金资产投资的账务处理 　　【例题】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350 000元，款项已存入银行。 ?? 『正确答案』　　借:银行存款　　　　　　　　　　350 000　　　　贷:实收资本——A公司 　　　　　350 000 　　【例题】A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。 ?? 『正确答案』　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　11　　　　贷：实收资本——丙公司　　　　　　　10 　　　　　　资本公积——资本溢价 　　　　　　1 　　　　所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。　　按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。　　 　　【例题】B股份有限公司发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。 ?? 『正确答案』　　发行收入=5 000×4×（1-3%）=19 400（万元）　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　19 400　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　 　　　5 000 　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　14 400 　　2.接受非现金资产投资的账务处理 　　【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。丙公司处理如下： ?? 『正确答案』　　借：无形资产——非专利技术　　　　60 000　　　　　　　　——土地使用权　　　　80 000 　　　　贷：实收资本——A公司 　　　　　　60 000 　　　　　　　　　　——B公司 　　　　　　80 000 　　【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元。 B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。乙公司处理如下： ?? 『正确答案』　　借：原材料