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第三章 贷款与贴现业务的核算 贷款业务概述 贷款业务核算一般方法 贴现业务核算一般方法 贷款损失准备的核算 本章重点：1. 贷款业务的一般程序 2. 贷款业务核算的基本方法 3. 贴现业务的核算 本章难点：1.贷款类科目的性质与运用 2.贴现利息的核算 教学目的： 了解贷款分类的基本方法，掌握贷 款业务的一般程序和贷款业务核算 的一般方法，能够进行正常贷款和 问题贷款的账务处理。 计划学时：6学时 教学提示：将自己置身于贷款业务会计的位置 第一节 贷款业务核算概述 第一节 贷款业务核算概述 二、贷款支付方式 第一节 贷款业务核算概述 第一节 贷款业务核算概述 第一节 贷款业务核算概述 4.进出口押汇：借款人凭全套出口或进口货物单证， 向银行申请贷款，银行据以发放贷款的贷款方式。 进口押汇采用逐笔支付的发放方法；出口押汇采用贷款转存的发放方法。 5．透支放款：经银行存款人和银行订立合同，在银行规定的贷款限额内，超过其存款余额支用款项，并随时归还借款。透支放款又称存贷合一方式，是一种比较灵活的贷款方式。 思考：分析贷款支付方式体现的服务意识和风险控制意识。还有其他放款方式么？ 第一节 贷款业务核算概述 三、会计科目及其记账方法 （一）总帐科目 1.短期贷款 P102 2.中长期贷款 3.抵押贷款 4.贴现资产 5.进出口押汇 6.逾期贷款 ……. （二）明细科目 1.按贷款期限设置 2.按借款人设置 第四节 贷款损失准备的核算 一、计提贷款准备的贷款范围 计提贷款准备的资产，是指商业银行承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等）、进出口押汇等。 对由商业银行转贷并承担对外还款责任的国 外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买 方?信贷、外国 政府贷款、日本国际协力银行 不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产，也应当?计提贷款损失准备。 对不承担风险的委托贷款等，不计提贷款损 失准备。 第四节 贷款损失准备的核算 2.贷款减值准备——专项准备金 是根据贷款内在损失程度计提的准备金。专项准备金反映了各类贷款内在的损失程度，提取的比例或金额越大，说明类贷款的质量越低，因此，专项准备金不具有资本的性质，应当作为资产的减项从贷款总额中扣除。 专项准备的提取方法 五级分类法 减值测试法 第四节 贷款损失准备的核算 四、贷款减值准备核算方法 （一）会计科目 1.总账科目：贷款减值准备 2.明细科目：专项准备（按五级分类提取） 特种准备（按单项贷款提取） （二）账务处理 第四节 贷款损失准备的核算 五、核销呆帐贷款 1. 核销呆帐贷款时，会计部门应根据由信贷部门填制并经行长及信贷、财会和审计部门负责人审查并签署意见的“核销呆帐损失申请表”，办理核销呆帐损失的手续。 借：贷款减值准备 贷：逾期贷款——**借款人户 或：**贷款——**借款人户 同时： 收入：已核销未收回贷款——**借款人户 第四节 贷款损失准备的核算 2.已核销贷款又收回的核算 注意：先收本，后收息 借：逾期贷款——**借款人户 贷：贷款减值准备——专项准备 同时， 借：吸收活期存款——**借款人户 贷：利息收入——**贷款利息收入户 贷：逾期贷款——**借款人户 付出：已核销未收回贷款——**户 补充：应收利息的账务处理 依据《金融企业会计制度》（2002）贷款业务的应收利息账务处理如下： 1.应计贷款：先收息，后收本，按期确认利息收入 2.非应计贷款：指贷款本金或其应收利息挂账逾期超过90天的 贷款。在其不能恢复贷款价值的情况下，其账 务处理原则是“先收息，后收本”。因此，应收 利息挂账超过90天时，将不再确认为收入。 补充：应收利息的账务处理 2.非