论农村信用社执行新《企业会计准则》地难点与对策.docVIP

论农村信用社执行新《企业会计准则》的 难点与对策 摘要：2006年，财政部公布了《企业会计准则》，2007年，中国银监会发布《关于银行业金融机构全面实施企业会计准则的通知》，国内银行业全面开始实施新会计准则。新会计准则是我国会计政策的一次重大变革，作为银行业金融机构特别是农村金融机构，要顺利平稳完成向新会计准则的过渡，努力将新会计准则的精髓运用到本机构的会计实践中，面临着诸如资产的确认、计量，金融工具的分类，资产的减值判断、税收筹划等众多难点。 关键词：农村信用社 《企业会计准则》 难点 对策 随着新《企业会计准则》在农村信用社的全面执行，标志着我国农村信用社所执行的会计准则与国际会计准则实现了实质性接轨，而新《企业会计准则》与原《企业会计制度》一个较大的区别在于，新《准则》体现了发达国家普遍采用的风险管理的做法，更多的引入了公允价值计量等方法，包括按管理目的对金融工具进行分类、使用公允价值计量交易类金融工具等，对农村信用社来说，执行新会计准则将有力地推动其完善内部风险管理，规范业务流程，提高经营管理水平和竞争能力，但也面临着众多的难点与挑战。 一、执行新会计准则对农村信用社会计核算的影响 在农村信用社执行新《企业会计准则》以前，执行的是2000年国家税务总局和人民银行联合下发的《农村信用合作社财务管理实施办法》和2002年财政部下发的《金融企业会计制度》，与新的会计准则相比存在较大差异，执行新的会计准则后也将对农村信用社的资产和财务状况产生重大影响。 （一）对资产状况的影响 1.对贷款业务的影响。 ? ? （1）账面价值的核算不同。新准则规定对贷款的初始计量采用公允价值，后续计量采用摊余成本，并将与贷款相关的交易费用也计入初始成本，而原制度规定贷款按实际贷出金额做初始计量，相关的交易费用计入损益。因此，执行新准则后，农村信用社的贷款账面余额不再是贷款的初始成本减去已偿还的贷款本金，而等于预期现金流按实际利率折现后的现值，反映的是一种未来预期的市场价值。 （2）计提减值准备的依据不同。原制度规定：“农村信用社应当在期末分析各项贷款的可收回性，并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。贷款损失准备应根据借款人的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和金融农村信用社内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，合理计提”。新准则明确了贷款发生减值的客观证据，规定农村信用社在资产负债表日应进行账面价值检查，有客观证据表明金融资产发生减值的，应确认减值损失，计提减值准备。金融机构贷款发生减值时，应将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。与原制度相比，新准则更注重未来现金流量和折现的概念，需将未来现金流量按贷款初始确认时的实际利率进行折现。但新准则没有对坏账准备与贷款损失准备的计提要求做区分，使农村信用社可以合理通过控制计提坏账准备与贷款损失准备之间的比例来调节利润。 2.对投资业务的影响。 （1）分类的依据不同。原制度按持有时间一年为标准将投资划分为长、短期投资，新准则则按农村信用社的持有意图和能力将投资分类为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产，不再单纯按持有时间进行分类，即使是期限在一年以内的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以划分为持有至到期投资。 （2）初始计量和后续计量的要求不同。原制度对投资按实际支付价款计价，新准则则对交易性金融资产和可供出售金融资产按公允价值计价，对持有至到期投资则采用实际利率按摊余成本计价。对于农村信用社目前的银行间债券投资来说，新准则采用摊余成本和公允价值计量的方法，将能更准确披露由于货币政策调整和利息率的波动产生的可能由农村信用社未来承担的风险。 3.对抵债资产的影响。 （1）入账价值的计量不同。抵债资产的价值一般采用协议抵债和法院、仲裁机构裁决抵债等两种方式进行，实际工作中，通过上述方式产生的抵债资产价格容易受到社会因素的干扰，大多情况下出现高于抵债资产的不真实价值，形成抵债资产价值虚增，隐藏了资产损失。根据《银行抵债资产管理办法》规定 “银行取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的表内利息作为抵债资产入账价值。银行为取得抵债资产支付的抵债资产欠缴的税费、垫付的诉讼费用和取得抵债资产支付的相关税费计入抵债资产价值”。这一规定实质上是按照非货币性资产交换准则，以换出资产的账面价值和应付的相关税费作为换入资产的成本。新准则则采用公允价值计量。 （2）风险程度不同。原准则采用换出债权的账面价值计价方式，消除了因随意性作价带来的价值虚增，但是没有真实的反映抵债资产的市场价值。同样，新准则抛弃了谨慎性原则而采用公允价值进行计量，也存在因高估抵贷资产带来的财务上的风险。 4.对固定资产