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内部控制规范体系 ——美国的经验与中国的现实 美国内部控制规范体系演化路径 在美国，包括法律、审计准则和专题报告在内的三类权威性内部控制相关公告的更迭顺序出现了明显的“之”字形 。 一、SOX后美国内部控制规范体系发展脉络的梳理 从COSO-IC到COSO-RM 从PCAOB AS No.2到No.5 管理层财务报告内部控制评估概念公告和解释性指南的问世 内部控制规范体系的构成 从COSO-IC到COSO-RM 应对风险的态度从“消极”向“积极”的蜕变 主要服务对象从“管理层”转向更为广泛的“利益相关者” 目标向“战略”层面延伸、向所有“报告”拓展 从PCAOB AS No.2到No.5  （04.3） （07.6） 从PCAOB AS No.2到No.5 之四：审计方法和程序的纠正 “自下而上” →“自上而下” 之五：对“重大缺陷”和“实质性薄弱环节”的认识 significant deficiency material weakness material misstatement 除上述变化以外，AS No.5较No.2还有如下调整：舞弊风险与反舞弊控制在中得以了重视