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对煤炭企业维简费安全生产费用会计处理探讨分析 　　摘要：目前，国家对煤炭企业的维简费、安全生产费用的会计核算办法进行了反复的调整，这也是我国制定和执行会计新准则的过程。 　　关键词：煤炭企业 维简费 安全生产费用 会计处理 　　 　　维简费和煤炭生产安全费用是我国境内所有煤炭生产企业按规定提取，专项用于企业维持简单的再生产和构建煤炭企业的安全生产设施的支出资金。2004年财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局联合颁布了《关于印发和的通知》，对维简费和安全费用的提取标准和开支标准做出了一定的规定。2008年12月份，财政部以“财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知”（财会函[2008]60号）对现行维简费、煤炭生产安全费用会计处理方式进行了重大调整。2009年6月财政部在关于印发《企业会计准则解释第3号》的通知（财会[2009]8号）中，再次调整维简及安全费用的会计处理。笔者就以上三次煤炭企业维简费、安全生产费用的会计处理变迁进行了一定的探讨。 　　 　　1．煤炭企业安全费用、维简费用新旧会计处理方法及有关规定 　　1.1煤炭工业部在《煤炭工业企业新旧会计制度衔接有关调账问题的处理意见》中规定 　　企业计提维简费时，从成本费用中提取，计入“维简及井巷费”。使用维简费时，属费用性支出的，直接核销“维简及井巷费”；属于资本性支出的，资产完工交付后，核销“维简及井巷费”，增加“资本公积”。对形成的固定资产，按照规定使用年限计提折旧，计入相关成本费用。 　　《2004年通知》中规定：企业计提安全费用时，从成本费用中提取，计入“长期应付款”。企业使用安全费时，属费用性支出的，直接核销“长期应付款”；属资本性支出的，资产完工交付时一次全额提取折旧，核销“长期应付款”。 　　1.2《企业会计准则讲解（2008）》中关于煤炭企业安全费用、维简费用会计处理的新规定 　　企业按照国家有关规定所提取的安全费用、维简费，都要在所有者的权益“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映。企业在提取的时候，必须借记“利润分配--提取专项储备”科目，贷记“盈余公积--专项储备”科目。企业使用安全费、维简费时，属费用性支出的计入成本费用，属资本性支出的核销“盈余公积--专项储备”；用安全费、维简费购建的固定资产，按规定计提折旧，记入成本费用。 　　1.3 《解释第3号》则重新规定 　　高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301 专项储备”科目。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用，比照安全费用处理。企业在使用安全费、维简费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备；属资本性支出的，资产完工交付时一次全额提取折旧，核销“专项储备”。 　　 　　2.新旧会计处理的差异分析 　　《解释3号》中煤炭安全费用继续执行从成本中按月计提，对应科目为“专项储备”。这不同于《准则2008》按安全费用实际使用金额在所有者权益内部中进行结转，也不同于《2004通知》中规定在相关费用实际发生时直接冲减其他应付款的处理方法。其实质意义是将安全生产费用从税后利润中提取重新改为税前提取列支。 　　《解释3号》中使用安全费、维简费购建固定资产时，按照形成固定资产的成本冲减有关科目，并确认相同金额的累计折旧，以后不再计提折旧。而《准则2008》中“按规定方法提取”，与企业正常购建固定资产的累计折旧计提方法完全一致，并与当期收益相匹配。这项改变，从税收角度看，是国家给予煤炭企业一次性提足折旧费并税前列支的优惠政策。 　　《解释3号》中安全费、维简费结余资金在“所有者权益”中反映。而《2004通知》是作为负债在“长期应付款”和“维简费”中列示。这些处理体现在资产负债表上为负债减少，所有者权益增加，降低了资产负债率，改善了资产结构。 　　 　　3.煤炭企业安全费用、维简费新会计处理办法在具体实施中产生的影响 　　3.1对会计信息的影响 　　在原处理中，安全费用的使用和结余科目长期应付款如被利用则会成为企业调节利润的平衡器。企业安全费用使用透支该科目为借方余额余，如使用有结余则为贷方余额，资产负债表上是在“长期应付款”的余额上升或下降上所表现出来，没有分配利润的升降。当企业的效益出现较差的情况时，为了让利润额逐渐上升，就必须让在成本中列支的费用却直接在“长期应付款”中支付，资产负债表上“长期应付款”余额下降甚至出现严重的倒挂，而利润总额上升。 　　新处理中安全费用使用及结余资金在“所有者权益”中反映，并且以实际发生的安全费用计入企业损益，更科学地反映出当期的安全费用、维简费支出对企业资产、负债结构的影响，降低了煤炭企业利用安全费用调节利润的空间，维护了所有者的合法权益。 　　3.2维简费在