中级财务会计 第十五章 利润最全版.pptVIP

【固定资产】????会计：实际成本-累计折旧-减值准备????税法：实际成本-累计折旧 【例】某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。????账面价值=1000-100-100-80=720万元????计税基础=1000-200-160=640万元 账面价值大于计税基础80万元，形成暂时性差异（应纳税） 资产的计税基础和暂时性差异 * KUHKUK 【无形资产】会计：账面价值=实际成本-累计摊销-减值准备 账面价值=实际成本-减值准备（对于使用寿命不确定的无形资产?） 税法：计税基础=实际成本-累计摊销 【例】某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。 账面价值=160万元 计税基础=144万元 账面价值大于计税基础，形成暂时性差异16万元（应纳税） 资产的计税基础和暂时性差异 * KUHKUK 【内部研发形成的无形资产】 会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本税法：盈利企业的研发支出可加计扣除 【例】企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。 无形资产成本：600万 计税基础：0 资产的计税基础和暂时性差异 * KUHKUK ?　【交易性金融资产】　初始计量金额：会计与税法规定相同 　后续计量：会计--按公允价值，公允价值变动进损益　税法--不认可持有利得或损失【例】企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元 　会计期末，公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元????账面价值与计税基础之间的差异10万元，即为暂时性差异（可抵扣暂时性差异） 资产的计税基础和暂时性差异 * KUHKUK 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况： 固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产 * KUHKUK （二）负债的计税基础 含义：指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。 负债的计税基础＝负债的账面价值－未来年度可税前列支的金额 * KUHKUK 负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳所得税，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额为0，因此负债的计税基础＝账面价值。 某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税额，使得计税基础不同于账面价值。 如：某些预计负债。 * KUHKUK 　【预计负债之一】会计：按照或有事项准则，确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用，允许在实际发生时扣除。 　【例】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。????预计负债账面价值=100万元 预计负债计税基础=账面价值100万-可从未来经济利益中扣除的金额100万=0 负债账面价值大于计税基础，形成暂时性差异100万元（可抵减） 负债的计税基础和暂时性差异 * KUHKUK 　【预计负债之二】 会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债 税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除 【例】假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。 账面价值=1000万元计税基础=账面价值1000万元-可从未来经济利益中扣除的金额0=1000万元 账面价值等于计税基础，尽管会计与税法规定不一致，但不形成暂时性差异 负债的计税基础和暂时性差异 * KUHKUK （三）暂时性差异 1、应纳税暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。 资产的账面价值大于其计税基础 负债的账面价值小于其计税基础 应纳税暂时性差异 * KUHKUK 2、可抵扣暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 资产的账面价值小于其计税基础 负债的账面价值大于其计税基础 可抵扣暂时性差异 * KUHKU