第二节资产、负债计税基础和暂时性差异.doc

第二节　资产、负债的计税基础及暂时性差异 三、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定 除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。 由于会计与税法法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。 【例题·单选题】下列各项负债中，其计税基础为零的是（　　）。 A.赊购商品 B.从银行取得的短期借款 C.因确认保修费用形成的预计负债 D.因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款 【答案】C 【解析】选项A和选项B不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项C，税法允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=0；选项D，税法不允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。 四、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也构成暂时性差异。 （一）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 1.资产的账面价值大于其计税基础 2.负债的账面价值小于其计税基础 【例题·单选题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年12月31日购入一台不需要安装的设备，购买价款为200万元，增值税税额为34万元，购入当日即投入行政管理部门使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及净残值与会计估计相同，A公司适用的所得税税率为25%。2016年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为（　　）万元。 A.120 B.48 C.72 D.12 【答案】B 【解析】2016年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5×2=120（万元），计税基础=200-200×40%-（200-200×40%）×40%=72（万元），2016年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=120-72=48（万元）。 【例题】2015年12月1甲公司因融券业务发生交易性金融负债100万元，2015年12月31日交易性金融负债的公允价值为80万元，2016年3月1日，甲公司支付款项80万元终止该交易性金融负债。 2015年12月31日交易性金融负债 账面价值：80万元 计税基础：100万元 产生应纳税暂时性差异：20万元 （二）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： 1.资产的账面价值小于其计税基础 2.负债的账面价值大于其计税基础 【例题·多选题】下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（　　）。 A.期末预提产品质量保证费用 B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分 C.对可供出售金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整 D.对以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整 【答案】BCD 【解析】选项A属于可抵扣暂时性差异。 （三）特殊项目产生的暂时性差异 1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异 某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当期销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异（可抵扣暂时性差异）。 【提示】根据《企业所得税法实施条例》第四十二条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。”注意这里的工资薪金总额指的是实际发放的工资薪金总额的合理部分。该类费用（职工教育经费支出）与“符合条件的广告费和业务宣传费支出”的会计处理相同，也会产生可抵扣暂时性差异。