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现金流量表编制方法在实务中应用研究 　　摘 要 现金流量表是反映报告期内企业与外界的经济主体现金和现金等价物流入和流出的报表。企业的日常现金流入主要通过企业销售商品获得，也包括各类筹资性和投资性的现金流入。现金流出主要包括用于支付购买的材料货款、支付员工工资、支付税费等，也包括筹资性和投资性支出。企业的现金流是否健康，直接影响到企业能否长期稳定经营。现金流量表作为仅次于企业资产负债表、利润表、所有者权益变动表之外的财务报表重要组成部分，对于衡量企业报告期的收取现金情况和支付现金情况起到非常重要的作用。对于企业管理人员、债权人、投资者、政府部门判断企业的收取现金能力和支付现金能力提供了重要的参考依据。实际操作中，现金流量表的编制方法主要包括两种：一种是直接法，另一种是间接法。直接法与间接法分别从企业财务数据的不同方向出发，共同阐述企业报告期与外界经济主体的收取现金情况和支付现金情况，以及报告期企业净利润调整为经营活动产生的现金流量净额的过程。实务中，经常遇到很多的企业会计人员编制的现金流量表未能真??反映企业的实际情况，或者现金流量表主表数据与附表数据矛盾的情况等问题。归根结底，是对现金流量表主表和附表的编制原理和内在逻辑关系了解不深，接触不够。对此，本文将详细分析现金流量表的主要编制方法在实务中的应用情况及各类方法的特点。 　　关键词 现金流量表 主表 附表 编制方法 　　一、现金流量的分类 　　现金流量表编制的前提条件之一是要求编制人员了解现金流量的具体分类，编制人员对现金流量分类的熟悉程度直接影响现金流量表编制的准确性，故准确地编制现金流量表要求编制人员深刻了解现金流量来源涉及的三个主要活动，分别为投资活动、筹资活动和经营活动。 　　第一，投资活动是主要针对企业长期资产的购建、股权性质的投资活动和对一些单位发放的关联方借款活动等。投资活动中的“投资”的概念要比会计核算中“投资”的概念要广，投资活动中的投资主要包括对固定资产、无形资产、在建工程、长期股权等的投资，而会计核算中的投资多仅指长期股权投资。 　　第二，筹资活动主要涉及企业的股权融资和债务融资等方面，具体如当期收到的股东增资款项或减少注册资本，当期收到或偿还的银行等金融机构长短期借款等。此外，有一些企业当期资金压力较大，申请应收票据贴现回笼资金，收到款项当天，如果该票据还不符合终止确认的条件，故会计处理为增加银行存款和短期借款。对于这笔现金流入应视为企业取得的一笔筹资借款，确认为“收到其他与筹资活动有关的现金”。 　　第三，经营活动是除上述投资活动和筹资活动以外的所有现金流量类别。 　　三类活动的现金流量共同构成了现金流量表的主表，现金流量表主表与附表的编制方法也是以三类现金流量活动为基础来进行探讨的。 　　二、现金流量表主表的编制方法 　　现金流量表主表的编制方法从实务角度来看，主要包括两类方法：一类是直接法，另一类是间接法。 　　第一，直接法主要是对会计期间的每一笔涉及现金流的交易业务进行现金流分类，然后根据报告期内每一笔现金流的分类情况，再汇总成现金流量表。现金流量表特点主要体现在以下方面： 　　一是侧重于准确性，但报表之间的勾稽关系不是很明了。有时如果仅仅根据资产负债表和利润表及报表附注的数据来倒推现金流量表主表数据，很难做到三张主表数据之间的勾稽平衡。其主要原因是资产负债表与利润表数据包括了企业会计期间的现金流业务与非现金流业务，如果根据资产负债表与利润表数据来倒推现金流量表数据，就需要调整其中的非现金流业务数据，但调整过程因企业的业务规模、会计核算的规范性而有不同的复杂程度。 　　二是直接法要求编制人员对每笔经营业务的现金流的归类都相当专业，因为不恰当的分类会直接影响现金流的整体反映。比如，与资产相关的政府补助，会计处理为借：银行存款，贷：递延收益，后期根据补助资产的剩余摊销年限对递延收益进行分期摊销。因该会计处理改变了企业资本及债务规模和构成，符合对“筹资活动”的定义，因此应计入“收到其他与筹资活动有关的现金”项目中。实务中区分现金流的经济业务不恰当也会使现金流量表的处理不准确。 　　三是方便检查数据来源，有明细支撑。实务中，多数财务核算软件能自动生成现金流量表，而且财务核算软件可以导出现金流的分类明细，便于检查编制过程中存在的错误，可以及时调整前期分类有误的现金流明细。 　　当然，实务中如果财务核算软件无法自动生成现金流量表数据，那么还有一种根据现金、银行存款和其他货币资金明细账，利用直接法编制原理来编制现金流量表的方法。大致思路为首先汇总现金、银行存款和其他货币资金的明细账，根据明细账的摘要和对方科目，来判断每一类现金业务在现金流里面的明细类别，按业务类别进行现金流明细的分类归集。对于企业内部银行账户之间的互转，包括