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第11章　关税及其会计处理 　　本章主要讲述关税的含义与特点、关税的作用与政 策、关税的分类、关税的征收管理和关税的计算及会 计处理。通过本章的学习，应： 了 解：关税的概念与特点、关税的作用、关税的征税 　　　　对象、纳税义务人、关税的缴纳及关税的优惠政策 重点掌握：关税的分类、关税的税率、关税完税价格的 　　　　　　确认、应纳税额计算及相关业务的会计处理 本章难点：关税完税价格的确认、相关业务的会计处理 第11章　关税及其会计处理 11.1　关税税制要素 11.2　关税的会计处理 11.1　关税税制要素 11.1.1 关税的特点 11.1.2 关税的分类 11.1.3 关税制度的主要内容 11.1.4 关税应纳税额的计算 11.1.5 关税完税价格的确定 11.1.6 关税应纳税额的计算实例 11.1.1 关税的特点 　 11.1.1 关税的特点 2．有较强的涉外性。 （1）关税受国际外生因素制约较强 （2）关税影响与对方国家的贸易往来。 （3）关税是国际经济竞争的一种手段 11.1.2 关税的分类 1．应税商品的不同流向：进口关税与出口关税 进口关税 　　海关对进口货物或物品征收的关税。一般是在货物或物品 进入国（关）境或在货物从海关保税仓库中提出投入国内市场 时征收。 出口关税： 　　海关对出口货物和物品征收的关税。征收出口关税的主要 目的是限制、调控某些商品的出口，特别是防止本国的自然资 源大量外流。 　　　　　　　　　　　　　　 11.1.2 关税的分类 ２．关税的计税标准：从价关税、从量关税、复合关税、选择关税、滑准关税 从价关税 从量关税 复合关税 选择关税：同一种货物在税则中规定从价、从量两种税率，在征税时选择其中一种进行课征 滑准关税：根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的从价关税，是对某种货物按该商品的价格高低规定几档不同的税率，进口货物按其价格水平所适用的税率课税，价格高的物品适用较低税率，价格低的物品适用较高税率。　　　　　　　　　　　　　　 11.1.2 关税的分类 3. 对不同国家货物或货物不同输入情况：加重关税和优惠关税。 加重关税 　　也称歧视性关税，是国家为了加强关税对国内经济的保护作用，在征收一般关税之外又加征的一种临时性的进口附加税。根据加重征税的原因，加重关税有反倾销税、反补贴税和报复性关税。 优惠关税 　　缔约国之间或单方面给予国家的比正常关税税率低的关税优待，主要包括互惠关税、特惠关税、最惠国待遇、普惠制。 11.1.3 关税制度的主要内容 1.征税对象：准许进出境货物或物品 货物：指贸易性商品 物品：入境旅客随身携带的行李和物品，个人邮寄物 品，各种运输工具上的服务人员携带进口的自 用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个 人物品。 2、纳税义务人 进口货物的收货人； 出口货物的发货人； 进出境物品的所有人。 11.1.3 关税制度的主要内容 3．关税税则 关税税则是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的国家立法程序制定公布实施的，对进出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表。它是海关征收关税的依据。关税税则一般包括以下内容： （1）国家实施的该税则的法令 （2）税则的归类总规则 （3）税目表 11.1.3 关税制度的主要内容 4. 关税税率——进口税率 （1）加入WTO之前设两档：普通税率、优惠税率（订有互惠协议）。 （2）2002年1月1日设4档 最惠国税率：WTO的成员国或地区，平均为12% 协定税率：韩国、斯里兰卡、孟加拉，739个税目 特惠税率：孟加拉，18个税目 普通税率：以上以外，平均57%　 11.1.3 关税制度的主要内容 4. 关税税率——出口税率 （1）我国的出口税率，不分优惠税率和普通税率，只按单一的差别比例税率征税。 （2）我国对绝大部分出口货物不征收出口关税 （3）只对具有下述特征的两类商品征收出口关税： 盈利水平高的大宗出口商品，国际市场容量有限 国内紧俏需大量进口的商品 为保护国内资源，需要控制出口的商品。 11.1.3 关税制度的主要内容 4. 关税税率——暂定税率 　　国务院关税税则委员会根据国家对外经济贸易 政策的需要制定。 　　在海关进出口税则规定的进口优惠税率和出口税率的基础上，对某些进口货物（但只限于与我国订有关税互惠协议的国家和地区进口的货物）和出口货物实施的更为优惠的关税税率。 11.1.3 关税制度的主要内容 5.关税的减免 （1）关税的法定减免 （2）关税的特定减免 （3）关税的临时减免 6. 关税的缴纳 11.1.4 关税应纳税额的计算