浅析连锁零售企业的税收筹划.doc

浅析连锁零售企业的税收筹划 浅析连锁零售 张敏 连锁零售企业的经营方式不同,会计核算方式也有 区别.在经营决策的过程中,企业在纳税方式,促销方 式,配送中心核算方式以及向供货方收费方式的选择等 方面,都有较大的税收筹划空间. 连锁经营主要有直营连锁,特许连锁,自愿连锁等 形式.连锁经营企业的经营方式不同,其会计核算的方 法也不相同.连锁零售企业在经营决策的过程中,在纳 税方式,促销方式,配送中心核算方式以及向供货方收 费方式的选择等方面,都有较大的税收筹划空间. 一 ,纳税方式的纳税筹划 连锁零售企业涉及的大税种主要有增值税和企业 所得税.不同的会计核算方式适用不同的纳税方式. ? _1一*—_卜-—一—+_-—.一-—卜一——+一-—+_-+-—_卜一+ 方面纳税筹划之关键在于通过适当减少销售额或者增加 可扣除项目的金额使得普通住宅增值率控制在1/5之内. (二)合理处理借款利息从而节税 我国税法规定,土地增值税的扣除项包括:1.获得 土地使用权所支出的金额;2.房地产开发的成本;3.房地 产开发的费用(三项期间费用)4.与转让房产相关的税 款;5.其他扣除项.从业于房地产开发的纳税者可按照 1,2项计算的金额的和.通常借款利息应该计入财务费 用,属于开发费用,不能加计1/5扣除.依据《企业会计制 度》规定,从业于房地产开发的纳税者,为开发房地产借 入资金而发生的借款费用,若在房地产完工前发生,应 该计入相关房地产的开发成本. 四,房地产工程开发完成后的纳税筹划 (一)用利息支出的扣除规定进行纳税筹划 依据《土地增值税暂行条例实施细则》的规定,来自 财务费用的利息支出,凡是可以按转让房地产项目进行 分摊且提供相关金融证明的,允许依实扣除,但是最高 不可超过按照商业银行同期同类贷款利率计算之金额. 也就是能扣除的房地产开发费用=利息+(取得土地使用 权支付的费用十房地产开发的成本)X5%之内.凡是不 可按照转让房地产项目进行分摊或者提供相关金融证 明的,其房地产开发的费用按照获得土地使用权支付的 金额和房地产开发的成本之和的10%以内来计算扣除. 也就是扣除的房地产开发费=(获得土地使用权支付的 金额+房地产开发的成本)X10%之内. (二)用房地产做联营,投资免税规定进行纳税筹划 我国税法规定,用房地产做联营,投资,联营,投资 对于连锁企业增值税的缴纳,现行制度规定:在国 内跨地区经营的直营连锁企业,采用微机联网,实行统 一 采购配送商品,统一核算,统一规范化管理和经营,经 批准后,连锁经营企业可由总店向其所在地主管税务机 关统一申报交纳增值税.同一地区和城市的直营连锁企 业,实行总部——分店管理模式.总部对分店的商品 配送,作为内部移库处理,统一核算,统一申报缴纳增值 税.跨地区经营的直营连锁企业,可在非总部所在地区 或城市设置地区总部,实行总部——地区总部——分 店的管理模式.总部对地区总部的商品配送,作为销售 处理,由总部统一核算,统一向总部所在地主管税务机 关申报,缴纳增值税.对自愿连锁和特许连锁企业,各门 的一方凭土地作价人股投资或者作为联营条件,把房地 产转让到所联营,投资的企业中,可暂免土地增值税.对 联营,投资企业再转让上述房地产的,才要征收土地增 值税.同时,我国《营业税法》中的相关规定表明,从2003 年元月一日起,以不动产投资入股并参与接受投资方, 一 起承担投资风险的行为,免除营业税,投资后转让股 权的也同样免除营业税. (三)房地产销售进行时的纳税筹划——通过代收 费并入房价减少税基 房地产企业在销售其不动产时,要经常代其它部门 来收取一些比如维修基金或城建配套费等费用.当前, 纳税者的收取方式有二:把代收费视为房产销售收入, 再并入房价向买方一起收取,或在房价以外向买方单独 收取.站在土地增值税的角度来分析,这两种方式有着 不同的税收待遇.依据国家税务局,财政部的相关规定, 对县级以及县级以上政府要求房地产企业在销售时代 收的各种费用,若代收费用为记进房价中向买方一起收 取的,可以作为转让房地产所得的收入而计税,计算扣 除项目金额时可以扣除,但是不允许作为加计1/5~1]除 的基数.计算增值额的时候也就不允许扣除代收费用. 上述规定为企业进行纳税筹划提供了空间. 综上所述,随着我国税务改革制度的逐步推行,以 及现代企业管理理念的发展和完善,我国房地产企业只 有在税法规定的范围内,对于土地增值税纳税筹划的选 择和应用更为科学化,规范化,合理化,才能促进房地产 企业财务管理水平和能力的整体提升. (作者单位:山东华信天地置业发展有限公司) 49 店独立核算,分别向所在地主管税务机关申报缴纳增值 税.这一规定,使连锁企业可以很好地调控增值税,避免 或减少店铺之间可能存在一些店铺应纳增值税额过大, 同时另