第03章-存货.ppt

发生盘亏和毁损的存货，分别以下情况进行处理：???? (1)属于自然损耗产生的定额损耗，经批准后转作管理费用； ??? (2)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失记人管理费用； ??? (3)属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出。 (2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到达并入库。材料实际 成本3 270元，计划成本3 300(即132×25)元。 借：原材料 3 300 贷：材料采购 3 300 (3)从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5 166元， 其中货款额5 031元(其中价款4 300元，增值税731元)；进货运费96.8元(其中准予扣除的进项税6.8元)；装卸费35元。但材料未到。 材料实际成本=4 300+(96.8-6.8)+35=4 425(元) 材料进项税额=731+6.8=737.8(元) 借：材料采购 4 425 应交税费—应交增值税（进项税额）737.8 贷：银行存款 5 162.8 (4)本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账， 下月初用红字冲回。 材料计划成本=300×25=7 500(元) 本月末：借：原材料 7 500 贷：应付账款 7 500 下月初：借：原材料 （ 7 500） 贷：应付账款 （7 500） (5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24 000元。其中：直接 用于产品生产600千克，计划成本15 000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7 500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1 000元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本500元。 借：生产成本 15 000 制造费用 7 500 管理费用 1 000 营业费用 500 贷：原材料 24 000 (6)月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异 借：材料成本差异 45 贷：材料采购 45 (7)按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。 本月材料成本差异率 = （-345+45）/(14 700+12 000 +3 300+ 7 500)×100% =-0.08% 借：生产成本 - 120 制造费用 - 60 管理费用 -8 营业费用 -4 贷：材料成本差异 - 192 (二)原材料收发核算应注意的问题 1、企业自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用计划成本进行核算。 2、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月的成本差异率计算，也可按上月月末的成本 差异率计算。 3、企业应科学地组织“材料成本差异”科 目的明细核算。 4、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手续的原材料计划成本作为计算依据之一。 5、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发出材料的计划成本调整为实际成本的过程。 课 堂 练 习 某年3月1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为52000元，“材料成本差异—原材料”科目的贷方余额为1000元。3月份的材料采购业务，经汇总，3月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为498000元，实际成本为510000元，材料成本差异为超支的12000元。3月份领用原材料的计划成本为504000元，其中，生产领用460000元，车间一般耗用16000元，管理部门领用8000元，对外销售20000元。 （1）按计划成本发出原材料。 借：生产成本 460 000 制造费用 16 000 管理费用 8 000