审计舞弊习题.docVIP

PAGE PAGE 1 【案例1】在了解x 公司及其环境、评估重大的错报风险时，A 和B 注册会计师发现x 公司2009 年度主要发生了下列事项： 2009 年董事会制度的目标是2009 年总收人比2008 年上升20 ％。已知2008 年公司收人为12000 万元，总经理的薪酬根据收人实现情况确定。 2009 年12 月14 日，x 公司总经理调阅T 财务部门提供的全年销售收人资料，获悉至当日为止当年已累计取得12075 万元的营业收入。从12 月巧日开始，总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠赊销条款吸引新、老客户于2009 年底之前签订赊销合同。部分客户受优惠条件的吸引，已提前签订了销售合同。对于12 月中旬以后发生的赊销业务，信用管理部门根据总经理的要求，一律不进行信用审查；发运部门根据总经理的批示，一律不发出产成品；开具销售发票及记录销售的财务人员根据总经理的批示，直接根据销售单开出销售发票并登记人账。 舞弊发生的因素 舞弊风险因素细类 具体说明 压力 机会 借口 要求：(l）指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心哪些舞弊类型及舞弊发生的因素。 (2）针对资料中的舞弊情况及涉及的财务报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填人下表中。 (3）针对资料中相关舞弊事项涉及的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，A 和B 注册会计师应结合哪个项目进行审计？ (4）假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，注册会计师是否可以因此而减少对2009 年11 月之前的业务实施实质性程序？简要说明原因。 (5）为应对特别风险，请代A 和B 注册会计师列示具有不可预见性的进一步审计程序。 【答案】 (l）在财务报表审计中，注册会计师通常只关心侵占资产和对财务信息做出虚假报告这两类舞弊。舞弊的发生一般都同时具备三个因素：动机或压力、机会、借口。 舞弊因素 风险因素细类 具体说明 压力 管理层为满足预期要求而承受过度压力 收人比上年增长20 ％的目标难以实现 管理层的薪酬直接与销售收人挂钩 管理层经济利益受公司财务业绩和状况的影响 机会 对管理层的监督失效 财务人员直接根据总经理的批示，而不是根据规定的业务流程进行会计处理 内部控制失效 对控制的监督不充分、会计信息系统存在重大缺陷 借口 管理层态度不端、缺乏诚信 总经理要求信用管理部门停止审核客户信用、发运部门停止发货，但要求财务部门确认收人 (3）应结合应收账款项目进行审计。 （4）注册会计师不可减少对11 月份之前的销售业务所实施的实质性程序，因为在管理层凌驾于会计记录的情况下，X 公司有可能对全年任何一个月份的销售业务进行编造和篡改。 （5）不可预见性程序如下表： 1 ．向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员 2 ．改变实施实质性分析程序的对象，例如对收人按细类进行分析 3 ．针对销售和销售退回延长截止测试期间 4 ．实施以前未曾考虑过的审计程序，例如： (l）函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序 (2）实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户 (3）测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户 (4）改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟 (5）对关联公司销售和相关账户余额．除进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证 【案例2】ABC会计师事务所的D注册会计师正在对Z股份有限公司年度会计报表进行审计，假如存在以下情况： （1）D注册会计师对利润表实施分析性复核后发现，Z公司的毛利率为8%，比上年的5%有较大幅度的上升，但同期市场情况平稳，并未发生大的变化。对此，Z公司没有提供令D信服的说明或解释。 （2）D注册会计师根据主营业务收入明细账的记录选择了60家海外客户函证Z公司应收账款的真实性，这些询证函均因地址不详而退回。同时，经控制测试，D注册会计师认为Z公司的内部执行无效，会计记录无法信赖。 （3）经查，D注册会计师发现Z公司通过虚构交易等手段虚增了3862万元主营业务收入。在审查过程中同时还查明Z公司存在大量偷漏营业税金行为，有迹象表明，这些行为是在Z公司管理当局授意下进行的。D注册会计师就这些情况向Z公司管理当局提出了调整建议，但Z公司拒绝进行调整。? ? 【要求】请问D注册会计师应分别实施什么审计程序？ 【答案】在第（1）种情况下，D注册会计师首先应对错误或舞弊的重要性进行评估，具体来说，应推算与毛利率上升3%相应的主营业务收入上升额及主营业务成本的下降额，并将该上升额及下降额分别与主营业务收入、主营业务成本项目的重要性水平进行比较，然后