胡国柳 管理会计第二版第 章.ppt

材料成本差异 人工成本差异 数量差异 价格差异 效率差异 工资率差异 （4－5）×10× 1000=－10000 （11－10）×4×1000=4000 （4－5）× 10×1000=－10000 （11.5－10）×4×1000=6000 表9-2成本差异分解 2.责任成本变动率 责任成本变动额是总量指标，不同规模的成本中心缺乏比较基础，该指标不利于横向比较，无法直观反映节约成本的效果，所以有必要计算相对指标即责任成本变动率。 责任成本变动率=责任成本变动额/调整后的预算责任成本。 （一）收入中心概述 收入中心(revenue center)是对收入负责的责任中心，其特点是所承担的经济责任只有收入，不对成本负责，因此，对收入中心只考核其收入实现情况，收入中心一般是企业的销售部门。对于收入中心不需要考虑生产成本，只需在企业确定的价格范围内尽量多地取得销售收入。 （二）收入中心的考核指标 1.销售收入目标完成百分比 销售收入目标完成百分比是指实现的销售收入同目标销售收入比较，考核销售收入目标的实现情况。计算公式为： 销售收入目标完成百分比=已实现销售收入/目标销售收入 2.销售费用率 销售费用率是指每完成一元的销售收入，所耗费的销售费用，考核销售部门市场营销的效果，计算公式为： 销售费用率=销售费用/销售收入 3.应收账款周转率 应收账款周转率全面反映应收账款的周转速度，考核赊销收入资金的周转状况。计算公式为： 应收账款周转率=全年销售收入/应收账款平均余额， 式中应收账款平均余额是指年初与年末余额的平均值。 例[9-2]：某企业收入中心，2009年目标销售收入1000万，实际销售收入1200万，计划销售费用率5%，实际发生销售费用48万，计划应收账款周转率为5，年初应收账款余额100万，年末应收账款余额140万。 销售收入目标完成百分比=1200/1000=120%，大于100%，有利差异。 销售费用率=48/1200=4%，小于5%，有利差异，表明为取得单位销售收入耗费的成本比预算要低20%。 应收账款平均余额=（100+140）/2=120万，应收账款周转率=1200/120=10，大于5，有利差异，表明平均收账期比计划短50%。 四、利润中心 （一）利润中心概述 利润中心（profit center）是指拥有产品或劳务的生产经营决策权，既能控制成本，又能控制收入，进而能控制利润并对利润负责的责任中心。利润中心同时具有生产与销售的职能，其管理人员能够决定进货渠道、产品的规格、数量、定价及营销方法等，与成本中心相比，其经营决策权显著增加。利润中心可分为两类，一是自然的利润中心，二是人为利润中心。 （二）利润中心考核 边际贡献=销售收入－变动成本总额 部门可控利润=边际贡献－部门可控固定成本 部门利润=部门可控利润－部门不可控固定成本 以上几个指标中，部门可控利润在理论上是最好的，全面考虑了部门的责任成本；边际贡献没有把部门可控固定成本考虑在内，可能导致可控固定成本的浪费；部门利润中，成本考核的范围过大，超过了责任成本的范畴。 项目 实际 预算 差异 销售收入 12000 10000 2000（有利） 减：变动成本总额 8500 8700 －200（有利） 边际贡献： 3500 1300 2200（有利） 减：部门可控固定成本 500 400 100（不利） 部门可控利润： 3000 900 2100（有利） 减：部门不可控固定成本 1000 700 300（不利） 部门利润 2000 200 1800（有利） 表9-3各项考核指标 五、投资中心 （一）投资中心概述 投资中心（investment center）是指既能控制利润，又能控制投资，从而对投资效果负责的责任中心。投资中心同时是利润中心，但比单纯的利润中心决策权更大，属于最高层次的责任中心。 （二）投资中心考核指标 由于投资中心不仅对利润负责，还要对资本的运营效果负责，因而对投资中心进行评价时，内容比利润中心更广泛，不仅包括成本、收入与利润，还包括投资的报酬情况。通常采用的考核指标有投资报酬率与剩余收益。 1.投资报酬率 投资报酬率也称投资利润率，是指投资所得利润与投资额的比率。其计算公式如下： 投资报酬率=利润/投资额， 例[9-4]：某企业内部有甲乙两个投资中心，甲中心净资产100万，负债200万，乙中心净资产200万，负债100万，两个中心的息税前利润均为50万，借款年利率均为5%。 当考核角度为总资产的运用状况时，若采