新企业所得税及其实施条例特殊业务解读.docVIP

PAGE PAGE 1 新企业所得税法及其实施条例特殊业务解读 讲义大纲 一、关于应纳税所得额的重大变化 税法：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 会计：企业经营收入总额中，不包含视同销售收入，但包含不征税收入、免税收入，且不征税收入和免税收入构成利润总额的一部分，会计亏损数额是收入总额抵减不征税收入和免税收入的余额。 新税法强调不征税收入、免税收入绝对免税，不用于弥补亏损。 税法中的亏损和财务会计中的亏损含义是不同的。财务会计上的亏损是指当年总收益小于当年总支出。 二、关于视同销售的税收政策与会计处理差异解析 会计准则规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 （一）新旧税法对视同销售口径的认定（企业将自产产品用与在建工程、管理部门与非生产性机构不再视同销售政策产生的背景） 企业所得税实施条例第二十五条：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，