研发费用加计除费用PPT.pptVIP

研发费用加计扣除财务核算以及注意事项和应对策略 会计师事务所有限责任公司 一、财务核算 （一）企业必须对研究开发费用实行专账管理，按照会计准则的要求对研发费用进行核算。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。 （二）会计核算账务设置 1、资产类账户：用于归集和明细核算研发费用支出。 一级科目：研发支出 二级科目：费用化支出 资本化支出 三级明细： A项目 B项目 C项目 四级明细：专项支出 自筹支出 五级明细：人员费用，材料、燃料、动力费，折旧费，…… 注：四级和五级明细可以单独设置辅助账核算。 （二）会计核算账务设置 2、费用类账户：用于月末摊销记入损益的研发费 用。 一级科目：管理费用 二级科目：研发费用 三级明细：A项目 B项目 C项目 （三）会计核算方法 1、发生研发费用支出时: 借：研发支出——费用化支出——A项目——自筹——人员费用 贷：应付职工薪酬 2、月末将费用化支出的研发费用转入管理费用 借：管理费用——研发支出——A项目 贷：研发支出——费用化支出——A项目 二、可加计扣除研发费用支出内容 可加计扣除研究开发费用表 序号 项目 内容解释 1 一、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用 研发设备、仪器等直接消耗的费用，间接费用不允许扣除。 2 1.材料 3 2.燃料 4 3.动力费用 5 二、直接从事研发活动的本企业在职人员费用 必须是本企业从事研发的在职人员，对外聘人员支出和劳务费不允许扣除。 6 1.工资、薪金 7 2.津贴、补贴 8 3.奖金 9 4、五险一金 可加计扣除研究开发费用表 序号 项目 内容解释 10 三、专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备除外） 研发设备、仪器等计提的折旧费，经营用固定资产折旧费不允许扣除。 11 1.仪器 12 2.设备 13 四、专门用于研发活动的有关租赁费 专门研发活动的设备、仪器的租赁费。经营用设备、仪器的租赁费不得扣除。 14 1.仪器 15 2.设备 16 五、专门用于研发活动的有关无形资产摊销费 摊销期限不得短于10年。 17 1.软件 18 2.专利权 19 3.非专利技术 可加计扣除研究开发费用表 序号 项目 内容解释 20 六、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 正常生产的模具、工艺装备不得扣除。 21 七、研发成果论证、鉴定、评审、验收费用 22 八、专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用。 23 九、新药研制的临床试验费 24 十、勘探开发技术的现场试验费 25 十一、与研发活动直接相关的其它费用 注意合同内容及相关发票开具内容。 26 1.新产品设计费 27 2.新工艺规程制定费 28 3.技术图书资料费 29 4.资料翻译费 三、注意事项 （一）设立专门的研发机构或研发小组的必要性 1、企业应当设立专门的研发机构或研发小组，确定专门从事研发的人员，以及负责研发的具体项目，以便财务部门正确核算相关研发人员的费用支出。 2、企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 （一）设立专门的研发机构或研发小组的必要性 3、对不同研发项目以及对研发费用和生产经营费用分开进行核算时，应当有合理计算的依据，如：人员费用分摊时，应当有研发机构或项目组的出勤表作为依据。 （二）非税法列举的支出范围的费用不得加计扣除 1、差旅费、住宿费、招待费、会议费等 2、个人所得税、产品销项税 3、车辆费用（汽油费、维修费） 4、劳务费、非在职人员费用 5、技术服务费、化验费等 6、其他不在列举范围的费用 （三）材料领用手续不规范，无出库手续和审批手续。 （四）企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除： 1、研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。 2、研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。 （五）专项资金支出不得加计扣除，只有自筹支出并且符合范围的研发费用才可加计扣除。 （六）企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，