涉税案件移送司法处理中存在的问题及建议.doc

涉税案件移送司法处理中存在的问题及建议 第15卷第2期 2007年O3月 河南机电高等专科学校 JournalofHenanMechanicalandElectricalEngineeringCollege Vo1.15№.2 Mar.2007 涉税案件移送司法处理中存在的问题及建议 杨 (新乡市地方税务局稽查局,河南新乡453003) 摘要:我国加入世贸组织之后,国民经济发展面临着新的机遇和挑战,同时,与经济发展密切相连的金融财税领 域也迎来了新的挑战.文中总结了涉税案件移送司法机关处理中存在的问题,并就今后的研究重点和发展方向 提出了一些建议,为税务行政执法与司法处理的衔接奠定坚实基础. 关键词:涉税;移送;建议 中图分类号:D922.22文献标识码:A文章编号:1008—2093(2007)02—0053—02 2000年,河南省公安厅,国家税务局,地方税务局联合下 发《河南省涉税违法犯罪案件移送办法》(以下简称《移送办 法》),使税收行政执法与司法体系接轨,对达到一定标准的税 务案件都要移送司法机关依法追究刑事责任.但由于种种原 因,税收行政执法和司法的连贯性出现断点.2001年,国务院 下发了《行政机关移送涉嫌犯罪案件的规定》,之后,省公安厅, 国税局,地税局三部门于2002年再次联合下发了新的《移送办 法》,在涉税案件的移送标准,案件移送时间,移送手续的办理 等方面进行修订和完善,对一些新问题也作出了明确规定,但 从实际操作中看,涉税案件移送规定中还存在一些不完善的问 题亟待解决. 1涉税案件移送司法部门时存在的问题 通过近年来的实践表明,虽然国家一直以来不断地出台新 文件,新规定,但层出不穷的新问题使得税务行政与司法处理 始终不协调.主要存在以下几个方面问题: 1.1移送的标准不够公平 根据《移送办法》的规定,税务稽查部门查处的涉税违法案 件,若被查纳税人有偷税行为,其偷税数额在一万元以上且偷 税数额占当期应纳税总额的比例在百分之十以上,就要移送公 安经侦部门,启动司法程序.这对于两个不同的纳税人来说, 如果一个是偷税数额在一万元以上十万元以下且偷税比例达 到百分之十,就会依法被移送甚至可能被追究刑事责任;而另 一 个是偷税数额达到了数十万元,百万元以上,但由于其当期 应纳税总额基数过大,偷税比例未达到百分之十,可避免被移 送.虽然,两者都是偷税,而且从偷税比例这个相对值看,前者 的性质更加恶劣,但从偷税金额看,后者对国家造成的损失更 大于前者,结果两者遭受的处罚,制裁有明显差别,这样显失法 律公平,而且对这些偷漏税大户只给予行政处罚,显然缺乏惩 治力度,难以达到预期的目的. 1.2税收与司法的规定存在不一致,不协调的地方 2003年颁布的《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案 件具体应用法律若干问题的解释》(法释(2002)33号)文件,对 一 些涉税定性问题的解释仍不明确,因人理解不一容易出现偏 差. 第一,纳税人有"经税务机关通知申报而拒不申报"的行为 且达到移送标准的,应当依法移送.但税法与司法对此行为的 认定有不一致之处.从税法角度讲,税务机关对纳税人下达了 书面的通知文书,纳税人仍不申报的.才被认定为"通知申报拒 不申报";而从司法角度讲,根据法释(2002)33号第二条第二 款第一项规定,纳税人已经依法办理税务登记的,就视同税务 机关已通知其申报,若再发现纳税人有不申报的行为且达到涉 税移送标准的,就应当移送.税务机关是行政机关,应当按照 税收法律,行政法规执法,如果参照法释文件执行,公安经侦部 门则提出此文件是其立案侦查与否的依据.税务机关加以引用 就有如将案件直接确定为立案侦查不合适;若不参照执行,税 务机关又缺乏移送此类案件的依据,但又迫于司法机关的监督 不得不移,税法与司法规定的冲突,使得税务机关在执行时进 退两难. 第二,法释(2002)33号第三条第三款规定:"偷税行为跨 越若干个纳税年度,只要其中一个纳税年度的偷税数额及百分 比达到刑法第二百零一条第一款规定的标准,即构成偷税罪. 各纳税年度的偷税数额应当累计计算,偷税百分比应当按照最 高的百分比确定."上述规定中"各纳税年度的偷税数额应当累 计计算"该如何理解?具体是指:税务机关查处的税收违法行 为,偷税数额是应当以一个纳税年度内的偷税数额累计计算, 还是应当将查处的若干纳税年度的偷税数额累计计算.这就 关系到税务机关在查处跨越若干纳税年度的偷税行为时,单个 纳税年度的偷税数额不足一万元,若干纳税年度的偷税数额合 计超过一万元,且各年度偷税比例均超过百分之十.税务机关 是否该将此类案件移送呢?如果不移送,就可能造成案件漏 移,检察院就会追究执法人员责任;如果移送,其规定本身又存 在问题,若税务机关对纳税人分年度检查就不会涉及被移送,