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我国税收代位权制度的研究 　　［摘要］我国的《税收征管法》对税收代位权的规定存在许多不合理之处，这些具体的措施在制度设计上与美日等发达国家存在着较大的差距。税收的目的是为公共利益服务，具有很强的公益性，其本质特征是凭借政治权力而获得的强制性收入，但这种收入在二次分配的过程中却更多地体现了社会性。税收作为一种政府的强制性收入，各种保障税收的手段包括税收代位措施，都会使公民权利面临被侵害的威胁。所以在制定税收代位措施的同时，需要平衡公权力和私权利的冲突，从而在实现税收目的的同时，最大限度地保护公民权利。 　　［关键词］税收债权；税收代位权；纳税人保护 　　［中图分类号］F810［文献标识码］B［文章编号］1002-2880(2011)01-0149-02 　　 　　 　　 　　 　　一、 税收代位权的概念和由来 　　税收代位权是指欠税纳税人怠于行使其到期债权而对税收债权造成损害时，税务机关以自己的名义代替纳税人行使其债权的权力。我国在法律上首次规定税收代位权制度始于2001年修订通过的《中华人民共和国税收征收管理法》，该法第50条规定：“欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第73条、第74条的规定行使代位权、撤销权。税务机关依照前款规定行