产权多元化下的内部审计分析-会计学专业论文.docxVIP

河北经贸大学硕士学位论文 河北经贸大学硕士学位论文 产权多元化下的内部审计研究 产权多元化下的内部审计研究 PAGE PAGE 10 3 3 第一章 产权关系多元化对内部审计的影响 所谓产权多元化是指所有权的多元化，即股权的多元化，它是指企业由多个投资主 体通过拥有不同数额的股票来体现投资主体与企业的控制关系。在产权关系上，产权多 元化表现为出资人财产和法人财产的分离，从而形成了出资人的所有权和法人财产权的 分离。传统国有企业的产权制度是一种出资人所有权和法人财产权合一的产权制度，产 权是不明晰的。随着国有企业改革的不断深入，逐步确立了建立产权多元化的现代企业 才是产权制度改革的必由之路。内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部 分，随着企业外部环境的变化以及企业制度的变革也处于不断的变革和更新中。 第一节 产权多元化——商品经济的必然选择 产权制度是企业制度的基础。随着商品经济的发展，企业制度从最初的单人业主制、 合伙制逐步发展到以产权多元化为主要特征的公司制，产权结构也由自然人产权演变为 法人产权，企业的所有权和经营权逐步分离。随着资本主义工商业的发展，公司规模的 扩大以及股份制公司的建立，企业的股权日益分散，形成了以多元化的产权结构为基本 特征的现代企业制度。 一、产权多元化是现代企业制度的基本特征 现代企业制度是随着社会经济的发展而产生、发展的。在传统的独资方式和家族企 业已经不能胜任对巨额固定资本需求的情况下，产生了合伙经营的企业，继而又由单纯 的合伙制企业逐步演变为现在的以公司制为主要形式的现代企业制度。 从 19 世纪末到 20 世纪初，资本主义自由竞争阶段开始过渡到了垄断资本主义阶段。 科学技术的进步促进了资本的积累和集中，推动了股份公司的大发展。生产的社会化、 企业规模的扩大以及协作者分工的加强都要求企业经营管理者具有较高的科学管理技 能。然而经营者的世袭制度不利于提高企业的经营管理水平，于是，部分非生产资料所 有者、具有专门的经营管理技术和经验的专业管理人员应运而生。这类专业管理人才取 代了部分企业所有者对企业的经营管理，形成了企业的所有者和经营者分离的趋势。第 二次世界大战以后，由于生产社会化、多样化和国际化的加强，股份公司的规模极度膨 胀，西方国家股份有限公司持股结构发生了很大变化，法人互相持股比重不断上升，个 人持股比率逐渐下降，过去由少数股东控股的状况得到了改变，股东总体数量急剧增加， 股权结构开始分散化。 国有企业的产权多元化改革首先发端于英国。1979 年，英国政府决定出售石油公司 中 5%的国有股份，从而使政府在其全部股份中所占比例下降到 46%，至此正式退出控股 地位。1984 年英国电讯公司被公开出售成为多元化改革全面展开的分水岭。通过在世界 上各主要证券市场公开发行股票的方式，大约有 230 万人购买了英国电讯公司的股票， 成交额近 40 亿英镑。由于英国国有企业的产权多元化改革规模庞大，效果明显，引起 了全世界的广泛关注，各个国家纷纷加入到了产权多元化改革的行列。① 股东人数迅速增加是从二战后开始的，60 年代在美国股东超百万的大公司就有九 家。1986 年，通用汽车公司一家就有 400 万股东。美国直接持股者在 1952 年只有 650 万人，占全国人口的 4%，1985 年增至 4700 万人，占全国人口的 25%。这种情况也普遍 存在于其他发达国家。如英国，1977 至 1987 年持股人数增加了两倍多，从占人口的 7% 上升到 20%。②股权的高度分散，使公司的所有权同经营权分离，最终导致了经营者对公 司法人财产权的实际控制。股份公司是西方国家大多数企业所选择的模式，是现代企业 制度的典型，产权多元化是股份公司区别于其他企业制度的主要特征，因此可以说，产 权结构的多元化、分散化是以公司制为载体的现代企业制度的基本特征。 二、产权多元化是我国国有企业改革的方向 我国改革开放二十年来，国有企业改革取得了重要进展，但是企业制度和经营机制 还没有发生根本性的变化，问题依然存在，严重影响了国民经济的高速发展。随着世界 经济一体化的发展以及中国加入 WTO，中国能否融入世界经济体系并在激烈的竞争中立 足，国有企业的作用异常重要，改革国有企业制度和经营机制成为历史的必然。制度创 新和机制转换的核心是产权制度改革，只有彻底改革产权制度才会真正实现政企分开， 产生出完善的法人治理结构。在产权制度改革上，要紧紧抓住投资主体和资本金多元化 这个核心，只有通过投资主体多元化，允许包括国内民间资本和国外资本在内的非国有 ① “推进国有大型企业股份制改革”课题组：《国有大中型企业产权多元化改革研究报告》，《中国工业经济》， 2003 年第 7 期