审计失败中注册会计师违规动机及治理分析..doc

审计失败中注册会计师违规动机及治理分析 审计失败是由于注册会计师在审计过程中的主观过失或欺诈 行为造成的，本文以中磊会计师事务所审计万福生科审计失败案为例，分 析了万福生科案情况，进而详细论述了注册会计师违规的动机以及条件， 并提出了注册会计师违规的治理措施，应从建设良性循环审计市场、完善 各项法律制度、改进审计方法、提高注册会计师职业道德、保持独立性等 各个角度，切实可行的遏制注册会计师违规的动机。 关键词：审计失败；注册会计师违规；违规动机 一、万福生科舞弊案回顾 万福生科是一家主要从事稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售 的公司，曾号称我国“稻米精深加工第一股”，风光无限。 2012年9月14日，在其创始人兼董事长作出业绩真实保证一个半月 后，万福生科突然发布公告，称其因涉嫌违反证券法受到证监会立案稽查, 由此揭开了万福生科造假的面纱，掀起了为期两个多月的万福生科造假案 风波。最终，万福生科承认财务造假，成为了创业板造假第一股。 经对万福生科调査及其自己承认，其采取了各种手段实施舞弊：伪造 销售合同，虚构大客户信息、虚增大客户销售数据；随意编造、虚造各类 产品销售收入，且单价离谱、毛利率之高令人咋舌；伪造银行回单和银行 对账单，虚构银行流水；在其2012年半年报中虚增营业收入1.8亿多元、 虚增利润4000多万；更有甚者，其还利用当地各级政府的热情，左心逢 源，在招股书中造假，甚至在出事后还利用政府声音为自己辩白。 受其造假事件影响，负责其财务报告审计的中磊事务所也受到证监会 处罚，被罚没业务收入138万并处2倍罚款、撤销证券服务业务许可证。 中磊的各类项目也随着人员的出走分流到其他事务所，中磊事务所至此被 其他事务所瓜分。 二、注册会计师违规动机及条件分析 （一） 注册会计师处于过度和无序的市场竞争环境 对审计市场的分析发现，我国的审计市场具有分散性和分割性特点。 一方面，会计师事务所数量较多，但市场较分散、集中程度低；另一方面， 地域的分割造成了市计市场的分割，大多事务所依附于周边市场和本地业 务。这种审计市场结构，造成了过度和无序的竞争，使事务所和注册会计 师都面临巨大的生存压力，容易丧失独立性。万福生科案中的巾磊事务所 总部设在北京，在一些城市设立分所，亦处于激烈的市场竞争屮，其在2012 年会计师事务所综合排名第16,但其审计客户数量仅为排名第1的立信的 12%,而排名第8的大信事务所客户数量也仅为立信的25%，也可见我国审 计市场的分散以及竞争激烈。 （二） 注册会计师受到当地政府和上市公司的压力 上文指出，大多事务所依附于周边市场和本地业务，事务所与被审单 位同地的情况占相当比例。由于与当地政府和被审单位之间有着长期关 系，注册会计师以及事务所在执业时极易受到当地政府和被市单位的不当 干预，且往往很难抵制这种不当压力。万福生科在准备上市前，湖南省、 常德市、桃源县三级政府主动积极地为其疏通关系、为其背书，甚至在舞 弊事发之后还为其不断的说好话，毫无疑问，中磊事务所在审计的过程中 也曾受到来自各方的压力。 （三） 审计方法落后，注册会计师专业胜任能力不足 审计方法落后也是导致注册会计师违规的一项重要因素，尽管我国的 市计事业发展较快、风险导向市计被H益重视，但制度基础市计仍有很大 市场。然而，由于我国大多数民营企业存在治理结构不完善、内部人控制 情况较严重、内控制度不健全等特点，导致制度基础审计并不能很好的应 对这种情况，而万福生科案便是这种情形。 另外，专业胜任能力不足也导致了注册会计师违规。在万福生科案中， 注册会计师在审计屮存在着许多重大过失，例如，未鉴定一些重大销售合 同的真实性、未采取必要的审计程序确认银行对账单等重要证据的真伪、 未对产品单价高出同类产品儿倍的情况保持职业谨慎、未依照重要性原则 对毛利率高达20%以上的项目实施审计程序等，而这些重大过失导致了注 册会计师违规和审计失败。 （四） 注册会计师违规的自我合理化 如果注册会计师和事务所在控股股东或上市公司的授意或影响下违 规出具了审计报告，就会使得他们各方形成利益共同体，如果加之控股股 东又有一定的政治背景和经济实力一一例如万福生科董事长便是人大代 表，被认为能够利用政府关系“摆平” 一些不良后果一一那么注册会计师 和事务所便会更加觉得这种利益共同体牢固而可靠，而这也是对其违规的 一种自我安慰。 同时，由于我国审计市场的过度、无序竞争，事务所靠关系争取客户 的情形屡见不鲜，这也使争取到客户的事务所与被审单位一荣俱荣一损俱 损。在这种关系下，一方面事务所不得不去迎合被审单位的需求来维系这 种长期关系，另一方妞这种长期关系带来的长期经济利益又成为事务所以 及注册会计师自我辩解的理由。 三、注册会计师违规的治理措施 （一） 培育力量雄厚事