第五章 审计学风险评估与风险应对1(精品·公开课件).ppt

* 5.被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。 在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注下列信息： （1）关键业绩指标； （2）业绩趋势； （3）预测、预算和差异分析； （4）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策； （5）分部信息与不同层次部门的业绩报告； （6）与竞争对手的业绩比较； （7）外部机构提出的报告。 教材180页 风险评估工作底稿 * 课堂例题 W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： （1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制?，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。（2）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售价格下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。 * （3）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。 （4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。 （5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3% （6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入） * 要求：针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。 （1）是。销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入。 该风险属于认定层次，与营业收入的发生、应收账款的存在认定相关。 * （2）是。关键管理人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险。 该风险属于财务报表层次。 * （3）是。C产品在2007年的毛利率为8.1%，在2008年1月价格下调10%后，C产品的可变现净值小于成本，可能高估了存货成本。 该风险属于认定层次，与存货的计价和分摊、资产减值损失的完整性认定相关。 * （4）是。2007年的产品总销量大于2006年，并且运输单价平均上升了15%，但是运费只上升了4.3%，可能低估了2007年的运费。2007的运费没有大的变化可能表明销量变化不大，高估销售收入。 该风险属于认定层次，与销售费用和应付账款的完整性、营业收入的发生、应收账款的存在认定相关。 * （5）否 （6）是。工程7月完工，但资本化了10个月的利息支出，可能高估了固定资产成本、低估了2007年的财务费用。 该风险属于认定层次，与固定资产的计价和分摊、财务费用的完整性认定相关。 * 第五章风险评估与风险应对 本章内容 一、风险评估程序 二、了解被审计单位的内部控制 三、重大错报风险评估 四、风险应对措施与程序 * * 一、风险评估程序 （一）总体要求 （二）基本方法 （三）了解被审计单位及其环境 * （一）总体要求 1.风险评估程序的概念 风险评估程序是指以了解被审计单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进