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第十二章：短期经营决策 第六节：流程再造、适时生产和倒退成本会计 一、设施布局（流程再造）及比较 二、基于存货成本和生产时间的设施布局决策 一、设施布局（流程再造）及比较 （一）流程再造的概念 流程再造是一个创造竞争优势的过程，在此过程中，企业重 新组织其生产和管理职能，其结果往往是工作被修正、合并或取消；他已被定义为“为在关键性的当期业绩指标（如成本、质量、和速度）上取得巨大提高而对业务流程进行的根本性反思和彻底行再设计。 流程再造就是在一个给定的设施范围内，对多个经济活动单 元进行位置安排。 （一）流程再造的概念 流程再造要考虑的问题 （1）应包括哪些经济活动单元 （2）每个单元需要多大空间 （3）每个单元空间的形状如何 （4）每个单元在设施我、范围内的位置 （二）流程再造的类型 （1）工艺导向布局 也称车间或功能布局，是一种将相似的设备或功能放在一起的生产布局方式。 （2）产品导向布局 也称装配线布局，是一种根据产品制造的步骤来安排设备或工作过程的布局方式。 （二）流程再造的类型 （3）混合布局 是一种常用的流程再造的方法，指将两种布局方式结合起来的布局方式。 （4）定位布局 是指产品由于体积或重量庞大停留在一个地方，从而需要生产设备移到要加工的产品处，而不是将产品移到设备处的布局方式。 （三）设施布局方式的比较 （三）设施布局方式的比较 工艺导向和产品导向的区别 工作流程的路线不同 办公室布局与制造业布局的区别 强点的重点不同 （四)流程再造类型选择的影响因素 （1）所需投资 （2）物料搬运 （3）柔性 （4）其他 二、基于存货成本和生产时间的设施布局决策 （一）设施布局的影响因素分析 1.组织业务流程再造总是为了实现某些预定目标，而这些目标有根源于企业的总体战略。 2.理解设施布局决策以顾客满意为最终要实现的目标之一。 3.存货成本流程再造应充分考虑技术条件，主要体现在两个方面。其一，业务流程再造必须考虑企业自身的技术经济特点；其二必须考虑企业现有技术水平及未来的发展规划从而实现技术与流程的完美结合。 （二）存货和生产业务流程再造的方法 1.业务流程中非增值活动的消除 2.合并、简化过程中的活动 3.集成多个活动 4.改变流程活动间的逻辑关系 5.过程自动化在完成了对过程的删除、简化和过程集成之后，对部分过程进行自动化是非常必要的。 三、适时生产和倒退会计 （一）适时制生产系统（just in time,JIT) 是有日本企业首创的一种新的企业生产管理系统，是指企业在实施生产自动化，信息化的情况下，合理规划并大大是简化生产和销售过程，是从原材料进厂到产成品出厂、进入市场的每个环节都能够紧密衔接，减少库存，完全消除”停工带料“和“有料待工”等浪费现象，从而达到降低产品成本、全面提高质量、劳动生产率和综合经济效益的目的的一种先进生产管理系统。 （一）适时制生产系统 1.JIT的基本特点 （1）计算机的广泛应用和生产经营环节的高度现代化与自动化。 （2）以需求带动生产 （3）要求在生产经营过程中实行全面质量管理 （4）为尽可能取消存货的库存，实施适时存货控制制度。 （5）按制造单元组织生产 （一）适时制生产系统 2.JIT的理论依据 JTI是把企业生产经营活动中的所有作业区分为以下两大类别 （1）能把最终产品增加价值的作业 （2）不能为最终产品增加价值的作业。 （二）倒退成本会计 1.顺序成本法与倒退成本法的比较（见书243） 传统的顺序成本法的计算顺序是：a.汇总与生产好用的原材料、工资和制造费用；b.汇总与分配生产成本，计算在产品成本与产成品成本；c.按销售量结转当期的销售成本。 （二）倒退成本会计 2.应用倒退成本计算法核算适时生产制下的成本举例 例12—32 实行JIT的森索公司销售塑料玩具。每件玩具的直接成本是10元，1月份共收到10000只得订单。初期无存货。为此赊购材料50000元并耗用完毕，耗用的人工费计40000元，制造费用54000元。玩具在生产时一次性投料。 情况一：在会计期末，产品已全部销售完毕，塑料玩具期末无存货。 （二）倒退成本会计 分录如下： （1）记录材料的耗用与购入： 借：主营业务成本 50000 贷：应付账款 50000 （2）记录耗用的人工及制造费用，及加工成本： 借：主营业